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1、美国非审计业务独立性要求综述简介：独立性是注册会计师行业的基石。非审计业务在会计公司中所占的地位越来越重要，如何确保审计独立性不受侵害成为一项新形势下需要研究解决的课题。美国注册会计师协会、证券交易委员会和审计总署对非审计业务制定了规范，本文将对这些规定中的主要差异进行介绍，以期为规范我国注册会计师行业发展参考借鉴。从20世纪300年代开始，审审计独立性就就是美国证券券法律体系必必不可少的部部分。现代会会计执业环境境已经发生了了巨大变化，非非审计（noo-audiit）业务所所占比例大幅幅度上升，会会计公司及其其成员与客户户的商业关系系也日趋复杂杂。20011年，围绕独独立性问题，审审计总署（
2、GGAO）发布布了征求意见见稿，美国注注册会计师协协会（AICCPA）也出出台了新规定定，焦点主要要集中在非审审计领域，本本文将对GAAO、AICCPA和证券券交易委员会会（SEC）规规则中非审计计领域独立性性要求主要差差异加以比较较，以供规范范我国注册会会计师行业发发展参考。一、簿记服服务GAO征求求意见稿认为为，如果审计计机构存在下下列行为将会会损害审计独独立性：提供供与被审计单单位的会计记记录、财务报报表或其它被被审计资料有有关的簿记服服务；维护或或编制被审计计单位的基础础会计资料、基基础财务资料料或其它资料料。但是，只只要未行使管管理职责，审审计机构可以以根据有关资资料反映的信信息帮助
3、被审审计单位编制制财务报表。关于“个体体独立性损害害（perssonaliimpairr mentts）”，GGAO征求意意见稿列举了了个体独立性性受到损害的的情形，如“审审计人员参与与正式的会计计记录，包括括以电子或其其它形式编制制原始凭证、生生成数据；授授权、执行或或完成事务（如如，审批被审审计单位或项项目的发票、工工薪、索赔、其其它支出内容容），管理被被审计单位银银行账户或资资金；代理被被审计单位行行使职责，或或有权这样做做。并且该审审计人员现在在或今后将对对这类内容进进行审计”。AICPAA认为，在下下述情形中，独独立性通常没没有受到损害害：记录由管管理当局决定定或批准的交交易；将密押
4、押事项（coodedtrransacctionss）记入客户户总账；依据据试算平衡表表编制财务报报表；将客户户批准的项目目列入试算平平衡表；对记记录事项提出出建议。但是是，AICPPA要求其会会员不能行使使管理职能或或代客户做出出管理决策。SEC规定定，在下述情情形中独立性性将会受到损损害：负责（mmaintaain）编制制客户会计资资料；编制或或生成（orriginaate）客户户财务报表原原始数据；为为客户编制财财务报表，即即使是由客户户准备（prreparee）基本原始始资料。独立立性不会受到到损害的例外外情形，如，在在紧急状态（eemergeencysiituatiions）下下；再如
5、，向向客户的非主主要海外机构构或分支机构构提供服务。SEC比AAICPA的的规定更严格格，GAO征征求意见稿也也比AICPPA的规定严严格。尽管GGAO同意审审计人员“帮帮助（asssist）”编编制财务报表表，但没有明明确“帮助”的的含义，例如如，将客户核核准的分录记记入账簿是否否会损害独立立性。二、评估服服务SEC和和GAO的规规定比AICPPA规定更严严格。SECC和GAO规规定，如果评评估结果对客客户财务报表表产生重大影影响，那么这这类服务应当当予以禁止。这这与国际会计计师联合会（IIFAC）的的建议一致。AAICPA非非鉴证（noo-atteest）服务务工作组目前前正在考虑AAIC
6、PA现现有规定是否否反映了这一一立场。GAO征求求意见稿认为为，如果审计计机构提供评评估服务的结结果对财务报报表数据或其其它信息有重重大影响，并并且审计机构构将对财务报报表或其它信信息进行审计计，那么审计计独立性会受受到损害。允允许存在部分分例外。例如如，允许对员员工福利计划划负债精算评评估和税务评评估，无须考考虑重要性。AAICPA规规定，如果协协会会员提供供评估服务，只只要由客户（cclientt）对所有重重大事项作出出判断或批准准所有重大事事项判断，并并且客户能够够评价服务结结果，那么审审计独立性就就不会受到伤伤害果客户管管理当局缺乏乏评价评估假假设所需的商商业和行业专专门知识，会会计公
7、司可以以不履行评估估协议。SEEC规定，如如果提供评估估服务，或其其它任何要对对客户发表公公正意见的服服务，很可能能会存在：（11）个别或整整体服务结果果对客户财务务报表有重要要影响；或（22）审计机构构将对这类服服务结果进行行审计，那么么审计独立性性会受到损害害。允许存在在例外。例如如，允许对员员工福利计划划负债精算评评估和税务评评估，只要审审计客户决定定并对评估中中的所有重要要假设和数据据负责，就不不需要考虑重重要性。三、精算（acctuariial）SEC的规规定比AICCPA规定更更严格。GAAO建议比SSEC和AIICPA规定定更加严格，禁禁令适用于所所有审计客户户，而不限于于保险公
8、司客客户，尽管也也存在例外。GAO征求求意见稿认为为，如果审计计机构提供精精算服务，包包括确定重要要的财务报表表数据或其它它信息，并对对财务报表或或其它信息进进行审计，那那么独立性将将会受到损害害。允许存在在部分例外。例例如，允许审审计机构帮助助管理当局将将财务报表从从法定形式转转换为符合公公认会计原则则的形式，分分析影响精算算的事项和联联邦所得税计计划方案。AICPAA规定，如果果会员提供精精算服务，只只要由客户对对所有重大事事项作出判断断或批准所有有重大事项判判断，客户能能够评价服务务结果，那么么审计独立性性就不会受到到伤害。SEEC规定，向向审计客户提提供以精算为为主题的服务务（包括确定
9、定保险公司保保单存量和有有关账目）会会损害独立性性。四、管理服服务SEC、AAICPA和和GAO的规规定基本上是是相同的。GGAO征求意意见稿认为，如如果审计机构构临时或长期期行使被审计计单位、程序序、活动、职职能或行为中中的任何决策策、管理、或或连续监控等等管理职能，行行使被审计单单位董事或高高级职员职责责，那么独立立性会受到损损害。AICPAA规定，如果果会员为鉴证证客户行使管管理职责或作作出管理决策策，包括担任任客户的董事事或高级职员员，那么独立立性会受到损损害。SEC规定定，如果审计计人员临时或或长期担任审审计客户的董董事、高级职职员、雇员，或或为客户行使使任何决策、监监督或监控职职责
10、，那么独独立性会受到到损害。五、人力资资源服务SEC的规规定限制比AAICPA规规定更严格。GGAO建议总总体上与SEEC规定一致致。GAO征征求意见稿允允许审计机构构参与面试，并并就财务会计计、行政管理理或控制岗位位候选人能力力向被审计单单位提供建议议。GAO认认为，如果审审计机构存在在下述行为，独独立性会受到到损害：搜寻寻或挑选未来来的经理、董董事或重要管管理岗位候选选人（关键岗岗位对审计项项目或管理职职能具有直接接影响。）；承担未来人人选的心理测测试、其它正正式测试或评评选程序；检检查候选人的的证明材料；代表被审计计单位与候选选人谈判，或或作出任何有有关特定岗位位特定候选人人的雇佣决定定
11、。AICPAA规定，如果果会员符合下下述要求，独独立性不会受受到损害：描描述岗位职责责或候选人条条件；征寻甄甄别候选人，推推荐符合客户户批准条件（要要求技能和经经历）的候选选人；以顾问问的身份参加加职员雇佣或或补偿讨论。但但是，AICCPA禁止会会员为客户雇雇佣或解雇职职员。SEC规定定，在下述情情形中审计独独立性会受到到了损害：寻寻找管理、行行政、董事会会岗位的未来来人选；参与与心理测试、其其他正式测试试或评价程序序；检查行政政人员或董事事岗位候选人人的证明材料料；在确定岗岗位、职务或或权利、薪酬酬、额外利益益，或其它雇雇佣条件方面面，代表被审审计单位参加加谈判；推荐荐或建议审计计客户雇佣特
12、特定岗位上的的特定人选。另另一方面，SSEC允许会会计公司接见见候选人，并并就候选人在在财务会计、行行政管理、或或控制方面能能力向审计客客户提供建议议。六、经纪人、承承销商服务SEC、AAICPA和和GAO提议议中的规定基基本上是相同同的。GAO征求求意见稿认为为，如果审计计机构担任被被审计单位有有价证券的经经纪人、承销销商、发起人人、或认购人人、那么审计计独立性将会会受到损害。AICPAA规定，如果果会员有下述述行为，独立立性将会受到到伤害：要求求客户进行交交易或代表客客户完成交易易；担任客户户证券的发起起人、认购人人、经纪人、承承销商或担保保人，私募证证券或出资证证明的发行人人；保管客户户
13、的有价证券券。SEC规定定，如果审计计人员与审计计客户有下述述关系，独立立性将会受到到损害：担任任代表客户利利益的经纪人人、承销商、发发起人，或认认购人；为客客户作出投资资决策，或对对客户投资有有自由裁定权权；为客户执执行投资买入入卖出交易；对客户资产产有监管权，如如暂时拥有客客户购入的有有价证券。七、财务信信息系统设计计和运行SEC、AAICPA和和GAO提议议中的规定基基本上是相同同的。GAO征求求意见稿认为为，如果审计计机构有下述述行为，那么么审计独立性性将会受到损损害：设计支支持被审计项项目、活动或或生成其他被被审计资料的的信息技术系系统；提供确确定系统充分分性的主要根根据；运行系系统
14、或监督系系统运行。但是，在满满足下述条件件时，审计机机构可以提供供这类服务：管理当局承承担组织系统统的内部控制制职责；确认认由管理人员员作出与项目目有关的所有有管理决策；作出与项目目有关的全部部重大决策；评价项目的的充分性和结结果；并且认认定系统充分分性的主要根根据不依赖审审计人员的工工作。AICPAA规定，在下下述情形下，独独立性不会受受到伤害：由由客户完成所所有管理决策策，会员设计计、建立或整整合客户的信信息系统；由由客户完成所所有管理决策策，会员定制制会计系统或或信息系统；就新建立的的信息和控制制系统向客户户雇员提供培培训和指导。AICPAA规定，会员员还要符合证证券交易委员员会财务信息
15、息系统设计和和运行的规定定，即下述SSEC规定的的第（1）、（55）条。在客客户信息系统统的日常运行行中，禁止成成员监管客户户职员。SEC规定定，如果有下下述情形，独独立性将会受受到损害：审审计人员直接接或间接运转转客户信息系系统，监督客客户信息系统统的运转，或或者管理客户户的局域网；设计、操作作硬件或软件件系统，而该该系统集成了了构成财务报报表的原始数数据，或者总总体上生成重重要财务报表表信息，除非非客户管理当当局：（1）书书面承认内部部会计控制是是客户的责任任；（2）指指定一名有能能力的职员完完成系统设计计和运行的所所有管理决策策；（3）作作出有关系统统设计和运行行的所有管理理决策；（44
16、）评价系统统的充分性和和结果；（55）评价内部部控制和财务务报告系统的的充分性时不不依赖会计师师的工作。八、制订间间接成本方案案SEC和AAICPA没没有对这类服服务作出规定定，但是这类类服务可能要要遵守簿记业业务条款。GGAO征求意意见稿认为，如如果间接成本本对被审计单单位的财务报报表或被审计计事项有重大大影响，审计计机构编制间间接成本分配配方案会损害害审计独立性性。九、内部审审计服务GAO征求求意见稿没有有提及该问题题。对资产达达到200万万美元以上的的客户，SEEC的规定比比AICPAA更严格。AICPAA规定，为了了提供内部审审计业务，并并保持独立性性，会计公司司不能行使或或看上去在行行使客户管理理人员职责。例例如，会计公公司不能掌管管被审计单位位资
