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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页附件2：中国石油财务管理信息系统会计核算流程重组方案中国石油天然气股份有限公司财务部2002年8月1 项目目标目前，中国石油的很多作业单元和作业子单元都是独立的会计实体，有独立的账套，以致于整个中国石油有大约1800多个会计实体。这样多的会计实体大大地增加了以下工作的复杂程度：处理会计实体之间的财务交易；对账和会计实体之间内部往来的账龄分析；合并会计报表。通过对总账会计科目的合理设计，可以将业务单元账套中不同作业单元和子作业单元的资产、负债、收入和成本区分开来，从而无需为每个作业单元和子作业单元设置一个账套。合并所
2、有作业单元和子作业单元的总账账套，各业务单元只保留一套总账，将大大减少会计主体之间发生交易的频率。同一业务单元内作业单元、子作业单元和业务单元总部之间产品和劳务的互供将通过会计分录记录在该业务单元的账套中，也不再需要通过“内部银行”处理业务单元内部的收/付款业务。会计核算流程重组的目的就是在保持现有组织结构框架和管理模式的基础上，实现会计核算集中，合并所有作业单元和子作业单元的账套，整个业务单元只维护和使用一套账，成为一个会计实体；并为真正实现会计实体转变，对内部交易、收付款等业务的核算流程进行改进。核算流程的改进将不影响原来的考核体系和管理方法。本方案依据大港油田业务流程试点方案形成，各单位
3、在参考本流程时，需结合自身特点进行适当调整，形成本单位的业务流程。2 核算重组方案业务单元集中核算后，原来业务单元内的会计实体、责任中心等将被合并，构成用于整个业务单元管理的责任中心。该责任中心将出现在业务单元账套中科目结构的前面，并被用来确定业务单元的作业单元、子作业单元，甚至于孙作业单元。为了使整个中国石油内部责任中心的定义全面统一，责任中心编码中还应当反映专业公司(板块)、业务单元的信息。勘探开发板块的作业单元需要按照合作区块、非合作区块分别核算，合作区块、非合作区块的划分称为“类型”，将其和炼油与销售板块中“类型(炼油类型和销售类型)”的概念统一起来，将类型的信息也反映在责任中心的定义
4、中。有些油田公司包含炼油、化工或天然气业务，如果属于勘探开发板块，也可以按类型进行设置。责任中心编码将包括12位代码：专业公司(板块)1位；类型(合作/非合作，炼油/销售)1位；业务单元4位；作业单元2位；子作业单元2位；孙作业单元2位。有些油田公司并非一个纯粹的业务单元，它由两个或两个以上板块构成，如勘探开发板块、天然气与管道板块等。如上所述，新系统科目结构的前面定义了责任中心，板块信息也可以在责任中心中反映，因此可以在一个账套内建立虚拟的分板块账套。虚拟的分板块账套就是在一套账内，所有勘探开发板块所属责任中心的科目，共同构成勘探开发板块的虚拟账套；所有天然气与管道板块所属责任中心的科目，共
5、同构成天然气与管道板块的虚拟账套。相对于分板块建账，这种虚拟分账的方法有以下优点：可以在一套账中处理跨板块交易，简化跨板块业务的处理流程；可以直接从一套账中生成分板块报表和跨板块汇总/合并报表，解决多板块单位的报表/查询问题。鉴于以上优点，建议在整个油田分公司只建立一个账套。集中核算后，整个油田分公司应当是一个会计实体，各二级单位不再是会计实体。根据一般公认会计原则，一个会计实体内部各单位之间不应当有内部往来，因为这些内部往来并非该会计实体的资产或负债，在一个会计实体内记录内部各单位之间的往来，只会同时虚增该会计实体的资产和负债。目前，核算油田分公司内部往来的科目有三组，即应收内部单位款和应付
6、内部单位款、各单位的内部结算存款和结算中心的内部结算存款、财务处的拨付所属资金和各单位的上级拨入款（部分油田分公司财务处没有使用内部拨出款，各二级单位没有使用内部拨入款）。集中核算后，这三组科目将不再使用。集中核算后，作为一个会计实体，油田分公司内部各单位之间发生的内部收入也不是该会计实体的收入，核算内部收入利润也会同时虚增该会计实体的收入和成本。因此，集中核算后，内部产品劳务结算科目也将停止使用。综上所述，集中核算将从三个方面影响目前的会计核算：首先，集中核算后，内部交易的核算将被大大简化。油田分公司作为一个会计实体，将不核算内部各单位之间的往来和内部产品劳务结算收入，所有内部交易只表现为企
7、业内部资源的流动或再分配，表现为成本的分配或资产在责任中心之间的转移。但是为了适应企业原来的考核机制和管理模式，内部交易的计价方式不变。所有内部单位的材料转移、资产调拨(包括跨板块业务)按账面价值结算；内部各单位互相提供服务(包括跨板块业务)按计划成本(定额成本)或内部合同成本结转成本/费用；板块内的内部产品互供按成本结转；跨板块的产品转移按市场价格(或股份公司计划价格)核算。这也满足了分板块核算的要求，准确记录了板块利润。其次，集中核算后，不再核算内部结算存款。一方面，没有内部往来需要用该科目结算了；另一方面，作为一个会计实体，各单位对外的收款和付款都直接表现为货币资金的变化，而不应表现为内
8、部结算存款的变化。结算中心的职能将从一个内部银行转变为一个资金管理中心，它将与财务处资金科一起承担整个油田资金管理的任务。受之影响，所有结算中心所处理业务的核算流程都将改变，主要包括结算中心处理的收款、付款业务等的会计核算。再者，作为一个会计实体，内部虚拟资金的下拨和上缴也不再是会计事项，不应被记录在总账上。因此，所有资金上交、下拨相关业务的核算流程都将被改变。3 内部交易核算流程内部交易主要包括内部产品互供、内部材料互供、固定资产调拨和内部服务等。目前，这些内部交易不仅要通过开内部发票(工程产品劳务结算单)、挂账等内部利润和内部往来的确认过程，而且要通过各种复杂的内部结算过程。内部往来和内部
9、结算需要通过复杂的内部单据处理过程，相关的单据包括工程产品劳务结算单、内部结算签认单、付款委托书、收款委托书、内部结算款项送存单、内部结算支付凭证（对内）、使用内部结算支付凭证申请单等。集中核算后，将不核算内部往来，也不必确认内部利润，内部结算过程也被取消。内部交易将直接反映为成本/费用的分配或资产的转移。例如：车务中心为采油厂提供租车服务的业务将只需一个会计分录记录：借：采油厂-制造费用（采油采气成本-厂矿管理费） 贷：车务中心-管理费用取消内部往来核算和内部结算意味着会计核算将突破原有的核算单元，一些会计凭证将横跨多个责任中心，也就是说，一个责任中心的会计需要为另一个责任中心记录会计信息。
10、由于每个责任中心需要为该责任中心的成本负责，成本/费用管理将成为责任中心管理的核心内容。为了使各责任中心时刻了解其自身的成本/费用情况，建议跨责任中心的会计事项由增加成本/费用的一方记录。在现有的财务管理框架和预算管理方法下，为了促使成本/费用增加方及时正确地记录跨责任中心的交易，除了双方业务人员对交易事项的确认外，双方的财务管理人员也应当签认此类交易的数量和金额。因此，每个单位需要保留其他单位财务负责人的预留印和预留签字。如果未来预算管理方法或财务管理框架发生变化，需重新考虑双方财务部门签认的必要性。1. 3.1内部产品互供油田目前存在着三种形式的内部产品互供：板块内的产品输送、跨板块的产品
11、输送、其他产品互供。1. 3.1.1板块内的产品输送在正常生产过程中，各生产单位生产出各种半成品、产成品，通过管道、汽车等不同的运输工具将产品随时转移给下一级的生产单位或销售单位。这种业务活动主要包括：作业区将天然气半成品、原油半成品（高含水原油）、原油产品等输送给天然气公司、其他作业区、输油公司或销售公司；天然气公司勘探开发板块将轻烃和液化气运送给销售公司。由于石油产品输送的连续性，产品的输送并不随时计量，每个月相关业务部门定期计量各单位之间的产品输送量。财务部门根据业务部门通知的产品输送量，核算此类业务。1、原有的核算流程在原有的核算体制下，各生产单位（产品提供方）都将这种业务作为销售业务
12、处理，确认内部产品劳务结算收入。但是核算中体现的销售客户并非是实际的产品接收者，而是油田公司总部（或财务处），各生产单位根据核定的单位操作费和产量核减内部拨入款（上级拨入资金-流动资金拨款）。对于此类业务，产品的接收方，包括销售公司、天然气公司勘探开发板块或输油公司等，都不做任何会计处理。财务处对于此类业务，也不做会计处理。每月月末，当各单位上报成本报表后，财务处将各单位的实际成本重新输入到财务处的账套中，计算整个油田公司的实际生产成本。具体成本上转流程参见月末结账和报表编制一节。下图说明了原有的核算方法。2、新核算流程根据现有的内部服务定价原则，各单位之间的服务互供并非按实际成本结转，而是按
13、照计划成本或内部合同成本结转。而且，有些与生产相关的成本在油田公司总部发生，由财务处记录。因此生产单位无法确定其所生产的产成品和半成品的实际成本。各种半成品和产成品的实际成本只能由财务处计算。财务处取得各单位归集的各种成本，将相关成本差异分配到不同的产品上，计算出各种产品的实际成本。因此，各生产单位在输送产品时，无法了解产品的实际成本。为了简化会计核算，产品输送时不作任何会计处理。当财务处在月末计算各种产品成本时，将半成品的成本计入相关的产成品成本；在结转生产成本时，核算产成品的流转。这与原来的核算体制基本一致。具体成本结转流程参见月末结账和报表编制一节。集中核算后，各单位不必再核算内部产品劳
14、务结算收入，因此产品提供方的财务部门也不再需要记录此类业务。在新的系统中，该业务将不做任何会计处理。3、新流程的注意事项业务部门的实物管理和计量流程保持不变。产品提供方不再记录内部产品劳务结算收入。成本转移由财务处核算产品成本时统一核算。2. 3.1.2跨板块的产品输送油田企业的跨板块产品输送主要表现为勘探开发板块的天然气产品被输送给天然气及管道板块。如在大港油田分公司，该业务发生在天然气公司内部（即天然气公司内分勘探板块和天然气管道板块进行管理）。各采油作业区将分离出来的伴生气通过管道随时输送给天然气公司的勘探开发板块，天然气公司勘探开发板块处理伴生气，生产出原油、轻烃和液化气等。生产出的天
15、然气产品连续输送给天然气公司的天然气及管道板块，天然气公司的天然气及管道板块将天然气销售给最终用户。在这个过程中，勘探开发板块输送给天然气与管道板块的天然气量等于天然气与管道板块销售给最终用户的商品量。1、原有的核算流程在原有的核算流程中，虽然天然气公司勘探开发板块连续不断地将天然气输送给天然气公司天然气及管道板块，但是核算是按月进行的。每月月末，油田公司财务处从业务部门取得天然气公司销售的商品量，根据实际的天然气商品量和“买断成本”，财务处确认勘探开发板块的销售收入、天然气公司确认天然气与管道板块的销售成本，参看下图。2、新核算流程集中核算后，将不再核算内部往来，财务处可以通过一个分录完成该
16、业务。借：财务处天然气与管道板块-主营业务成本 贷：财务处勘探开发板块-主营业务收入3、新流程的注意事项业务部门的实物管理和计量流程保持不变。天然气公司将不再核算该业务，而由财务处用一个会计分录记录。产品的计价仍然采用原有的计价方式。3. 3.1.3其他产品互供在油田企业内，产品除了按照供应链的顺序从上游单位/部门输送给下游单位/部门，还存在一些特殊的产品互供业务，如天然气公司为其他作业单元（后勤部门）提供燃烧使用的天然气。1、原有的核算流程在原有的核算体系下，将此类业务作为天然气与管道板块的销售业务。天然气公司按月与三个内部的天然气使用单位进行结算。每月月末，天然气公司根据双方业务部门计量和签认的天然气供应量和市场价格给使用单位开具内部发票(工程产品劳务
