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1、技术转让所得 享受税收优惠发布者：jcydyn 发布时间：2012-8-22 阅读：6次 技术转让所得 享受税收优惠 发布时间：2012年08月20日作者：陈文裕来源：中国税务报 某公司是一家高新技术企业。2011年度发生技术转让收入2000万元，转让成本800万元，城建税及附加10万元，合同签订等相关费用90万元（其他未提及税费或事项忽略不计）；发生非技术转让业务所得3000万元。根据企业所得税法第二十七条第四项和企业所得税法实施条例第九十条规定，符合条件的技术转让所得可免征、减征企业所得税。公司财务已按规定在总账核算之外的技术转让所得专用账单独归集核算技术转让所得1100万元。但是，企业财
2、务人员与税务代理人员对技术转让所得减免企业所得税该如何确定，以及享受税收优惠应该注意哪些风险有不同看法。 技术转让所得减半征收企业所得税适用税率 根据国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）第二条的规定，符合条件的技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本相关税费=2000-（800+90）10=1100（万元）。该公司2011年度利润由两部分组成：一是非技术转让业务所得3000万元，二是符合条件的技术转让所得1100万元。企业所得税年度纳税申报表主表13行的“利润总额”为3000+1100=4100（万元）。不考虑其他因素，这里的利润总额与企业利润表上
3、的“利润总额”是一致的，应纳税所得额调整也是以此数为基础。 企业财务人员与税务代理人员对该公司技术转让所得减半征收企业所得税的税率适用问题存在分歧。企业财务人员认为公司应依照15%的法定税率减半计算缴纳企业所得税，企业税务代理人员认为公司应就依照25%的法定税率减半计算缴纳企业所得税。技术转让所得税收优惠执行口径问题，国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税函2010157号）第一条第三项有明确的规定，居民企业取得企业所得税法实施条例第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。也就是说，该
4、公司应就依照25%的法定税率减半计算缴纳企业所得税。 享受优惠需满足的几个条件 第一，转让技术必须是居民企业。根据国税函2009212号文件第一条的规定，享受减免税优惠的技术转让主体必须是企业所得税法规定的居民企业，非居民企业不得享受技术转让所得税收优惠。 第二，必须符合技术转让的范围。根据国税函2009212号文件第一条的规定，技术转让必须属于财政部、国家税务总局规定的范围，境内技术转让经省级以上科技部门认定，向境外转让技术经省级以上商务部门认定，以及国务院税务主管部门规定的其他条件。同时，根据财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号）第一条
5、、第二条的规定，技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中专利技术是指法律授予独占权发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。符合减免税优惠的技术转让，必须居民企业转让其拥有符合技术转让范围的技术所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为，范围之外的技术转让所得不得享受所得税优惠。 第三，必须签订合法的技术转让合同。根据财税2010111号文件第三条的规定，技术转让应签订技术转让合同。确认技术合同的合法有效，境内的技术转让必须经过省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术
6、转让必须经过省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需要报省级以上（含省级）科技部门审批。要是签订的是非技术转让合同，就不得享受技术转让所得税收优惠。同时，居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的中国禁止出口限制出口技术目录（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。 第四，必须准确计算技术转让所得。根据国税函2009212号文件第二条的规定，符合条件的技术转让所得的计算公式为：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。其中，技术转让收入是指当事人履行技术转让
7、合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。也就是说，技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款。企业财务人员在实践中要严格确认和区分技术转让收入金额和非技术性收入，重点分析技术合同的相关条款，并与企业实际执行合同
8、的有关业务记录和银行对账单等资料核对，比如上述公司的财务人员要审核确认这2000万元的技术转让收入是否包含了不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等不得享受税收优惠的技术性服务收入，是否包含了销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。如有包含不得享受税收优惠的技术性服务收入或是非技术性收入，应及时剔除，避免核算不准确带来的税收风险损失。 第五，必须单独计算技术转让所得。根据国税函2009212号文件第三条的规定，享受技术转让所得税收优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得税收优惠。实践中发现有些企业未能单独
9、核算技术转让所得，或未能合理归集、分摊、计算企业的期间费用，在审核时被税务代理人员或是税务机关审核人员退回整改，甚至被判定不符合享受税收优惠的资格。 第六，必须办理减免税备案手续。根据国税函2009212号文件第四条的规定，企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送技术转让合同（副本），省级以上科技部门出具的技术合同登记证明，技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料，实际缴纳相关税费的证明资料，主管税务机关要求提供的其他资料。企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送技术出口合同（副本），省
10、级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证，技术出口合同数据表，技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料，实际缴纳相关税费的证明资料，主管税务机关要求提供的其他资料。因此，企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。 最后提醒注意，根据财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号）第四条的规定，居民企业从直接或间接持有股权之和达100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。实践中有些企业集团利用关联企业进行技术转让，比如某公司将自主开发的技术转让给其直接控股
11、的全资子公司，所取得技术转让所得，是不能享受减免企业所得税优惠政策。此外，尽管有些居民企业对子公司控股比例未达到100%，但其转让行为不符合国税函2009212号文件第一条及财税2010111号文件第一条、第二条、第三条的有关规定，还是不能按照国税函2009212号文件第二条至第四条的规定计算技术转让所得，并申请享受有关税收优惠政策。涉及管理费用如何记账发布者：ctrladmin 发布时间：2012-8-13 阅读：12次 管理费用是指企业行政管理部门为管理和自制生产经营活动而发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公
12、司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业应设置“管理费用”科目，本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费
13、、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。http:/企业合并费用会计处理发布者：ctrladmin 发布时间：2012-8-13 阅读：12次 两种企业合并对直接费用中的债券或股票发行的费用会计处理相同。具体会计处理是：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费应计入债券的初始计量金额中。如果债券为折价发
14、行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的。该部分费用应减少溢价的金额。以发行股票等权益性证券方式进行的企业合并发生的费用，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除即从“资本公积”账户中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减“盈余公积”和“未分配利润”账户。非同一控制下的企业合并直接相关费用的会计处理。（除发行债券或股票发生的费用），应当计入企业合并成本。如在非同一控制下的控股合并中，对这部分合并直接相关费用计入“长期股权投资投资成本”中。可见，在我国同一控制下的企业合并中
15、合并费用主要是费用化处理，非同一控制下的企业合并费用主要计人合并成本，即进行资本化处理。 同一控制下和非同一控制下企业合并费用的会计处理既有相同点，也有不同点，下面通过会计实例重点比较同一控制下和非同一控制下企业合并费用的会计处理不同。 但企业对其扣除的资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。 因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。企业发生的资产损失，按
16、本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。 http:/涉及主营业务成本如何记账发布者：ctrladmin 发布时间：2012-8-13 阅读：11次 期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值
