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1、存货(原材料、材料采购、材料成本差异、委托加工物资).doc存货（一）存货的概述1.存货的内容2.存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。3.外购的存货（）成本构成内容第一项：买价；第二项：相关税费（消费税、关税等价内税）；第三项：运杂费（又可分为运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；第四项：运输途中的合理损耗（自然损耗、定额内损耗）；第五项：入库前的挑选整理费。不能计入采购成本的项目第一项：增值税进项税额。第二项：采购人员的差旅费 （计入“管理费用”）第三项：入库后的仓储费（计入管理费用）【提示】商品流通企业外购存货的进货费用，分两种情况：一
2、种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。既可以在发生时计入，也可以先可以进行归集，期末再进行分摊（已售商品的进货费用摊入当期损益主营业务成本，未售商品的进货费用摊入期末存货成本）。注意与制造企业的区别。 4发出存货的计价方法存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。实际成本法核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。计划成本核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。（1）个别计价法（2）先进先出
3、法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。（3）全月一次加权平均法或者：（4）移动加权平均法存货计价方法优点缺点个别计价法1.实物流转与成本流转相一致2.成本计算准确，符合实际情况3.适用于计价“珠宝、名画”等贵重物品存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大先进先出法可随时结转存货发出成本1.繁琐2.若存货收发业务较多，存货单价不稳定，工作量大3.在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，高估利润和存货价值。反之，低估当期利润和企业存货价值。全月一次加权平均法简化成本计算平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货的日常
4、管理与控制移动加权平均法1.能及时了解存货的结存情况，2.计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。计算量较大，对收发货较频繁的企业不适用（二）原材料1原材料按实际成本核算（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。换入存货以公允价值为基础进行计量的会计处理（1）不存在补价时：换入存货的入账成本换出资产的公允价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额或换入存货的公允价值应支付的相关税费换出资产的公允价值与其账面价值之差的处理：1换出资产为存货的，应当作为销售处理，即以公允价值作为收入，涉及增值税的作出相应处理，同时结转成本；2换出
5、资产为固定资产、无形资产的，其差作为营业外收入或营业外支出处理；3换出资产为长期股权投资的，其差计入投资收益。（2）存在补价的：1支付补价时：换入存货的入账成本换出资产的公允价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额支付的补价或换入存货的公允价值应支付的相关税费2收到补价时：换入存货的入账成本换出资产的公允价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价或换入存货的公允价值应支付的相关税费（二）换入的存货以历史价值计量（不能同时满足以上两个条件的，以历史成本计量，这时无论是否发生了补价均不确认损益）（1）不存在补价时：换入存货的入账成本换出资产的账面价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到
6、的补价（2）存在补价时：1支付补价时：换入存货的入账成本换出资产的账面价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额支付的补价2收到补价时：换入存货的入账成本换出资产的账面价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价通过债务重组取得的存货债务重组取得的存货的入账成本接受存货的公允价值（指不含增值税的）即：借：原材料等（接受存货的公允价值） 借：应交税费应交增值税（进）（接受存货的公允价值17）借: 营业外支出债务重组损失（差）借：坏账准备 （债务帐面成本）贷：应收账款 贷：银行存款（相关费用等等）（1）设置的科目：原材料、在途物资（2）购入原材料的会计处理【发票帐单和材料同时到达】 借：原材料
7、 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【发票帐单已到、材料未到】 购入时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 料到时 借：原材料 贷：在途物资【材料已到、发票帐单未到】 月中不作处理 月末暂估入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，冲回 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料（3）发出原材料的核算借：生产成本（生产领用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门耗用） 贷：原材料原材料按计划成本核算本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异“原材料”按计划数，“材料采购”按实际数，两者差额计
8、入“材料成本差异” （2）购入原材料的会计处理【购入材料，货款已付，料未入库】 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【之前未入库材料入库】 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异（购入时贷方表示节约，该科目可能在借方表示超支）【购入材料，货款未付，料入库】 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据等 借：原材料贷：材料采购 材料成本差异【购入材料，发票未到，料入库】月末暂估入账，下月冲回 借：原材料 应付账款暂估应付款 下月，以上反分录，冲回【提示】：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方
9、，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，“材料采购”的贷方；节约差计入“材料成本差异”的贷方，“材料采购”的借方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 发出的材料成本由计划成本调整为实际成本。（3）发出原材料的核算【结转材料成本，分别入费用】 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料【结转材料成本差异】上述公式计算得出的“发出材料应负担的材料成本差异”为负数表示节约；为正数表示超支。节约的分录如下：（超支为倒分录）借：材料成本差异 贷：生产
10、成本 制造费用 管理费用（三）包装物1. 包装物核算的内容(1)生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；(2)随同商品出售而不单独计价的包装物；(3)随同商品出售而单独计价的包装物；(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。2.会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异） (1)设置的科目：周转材料包装物会计核算 生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。【提示】：多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。计入“低值易耗品”会计分录：【生产领用的包装物】 借：生产成本（实际成本） 材料成本差异（借方表示节约；也可能在贷方，表示超支） 贷：周转材料包装物（计划成本）【领用随同产品出售但不单独计价的包装物】 借：销售费用（实际成本） 材料成本差异(借方表示节约;也可能在贷方表示超支) 贷：周转材料包装物（计划成本）【随
