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1、管理会计课程设计第一部分：管理会计案例分析案例 1 （变动成本法）天宁公司2012年全年只产销A产品，其产销量及有关成本资料如下表所示天宁公司产销量及有关成本资料金额单位：元基本资料成本资料本年生产量（件）5000直接材料20000期初存货量（件）0直接人工15000本年销售量（件）4000制造费用40000变动制造费用20000固定制造费用20000期末存货量（件）1000销售费用5000变动销售费用2000固定销售费用3000单价25管理费用5000变动管理费用2000固定管理费用3000请设计以变动成本法为基础的成本计算系统，并进行账务处理。案例 2 （经营决策）2011 年初，珍珍食品
2、加工有限公司的财务副经理接到公司财务报告，报告显示，食品 销量下降，使收益下滑，在即将召开的董事会上，讨论进一步行动方案。珍珍食品加工有限公司（以下简称珍珍公司）是设在长春市中心，专门从事多种食品 加工销售的有限责任公司，主要经营主食面包、老式酸面包和热狗面包，且分别由 3 个车间 独立加工制作。该公司是长春市优质食品生产商之一，自2003 年初成立并生产销售以来， 一直颇受广大消费者的信赖与好评，因此市场占有率和盈利水平一直很好。自从2010年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑，而且仍有继续下降的势头，尤其 是热狗面包的销售市场几乎已丧失殆尽。究其原因主要有四方面：（1）消费者在购买食品时，
3、 往往在注意质量、口感的同时，更关心价格的问题，因而他们常常去选择价格低的品种；（2） 从消费者的需求来看，随着生活水平和消费观念的变化，对食品的需求呈多样化；（3）市场 上竞争不断加剧，新的生产商不断出现，由于消费者的“猎奇”心理，珍珍公司丧失了一些 顾客；（4）从销售渠道上看，该公司的食品主要是面向商场、食杂店和普通超市，它们的销 售逐渐受到冲击，自然也使珍珍公司失去了很多市场。近些年，在长春市内出现了多家仓储 超市，这些商家打出类似“天天低价，日日省钱”的销售口号，在多方面冲击了原有的商场、 食杂店和普通超市，因为：第一，仓储超市货物品种全，选择方便；第二，大多仓储超市都 有“现场制造现
4、场出售”的食品，花样多，价格低廉，且消费者亲眼目睹，干净卫生，食得 放心。董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作他用，拟将原有的热狗 面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备，又不必重新聘请面点师（面点师 工资实行计件工资制）。经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如表1 和表2所 示。根据市场平均价位，定价为39元/筐。同时，董事会掌握了2010年3月份其余两种食 品的相关资料（如表3所示）。1.按月支付下列费用折旧费2000管理人员工资12000设备维修费850办公费25002每筐“珍珍面点糕”的费用面粉12鲜鸡蛋9白砂糖2.5面点师工资3水、电费2包装袋等
5、其他2表 2 “珍珍面点糕”销量预测 单位：筐月份456789101112销量605060005650558050205480582061006050表 3 2010 年 3 月份珍珍公司销售及成本资料项目主食面包老式酸面包销售量（袋）10000080000单价（元）3.002.60销售收入（元）300000208000费用（元）面粉10000078000白砂糖5000035000鲜奶10000鲜鸡蛋60000其他3000033000面点师工资1000010000折旧费（车间）80008000维修费16001600管理人员工资40004000办公费25002500请设计珍珍公司的决策程序，进行
6、可行性分析，设计销量上升的方案。案例 3 （经营决策） 常印家位于长春市外县的一个镇政府所在地，方圆几十里没有一个冷制品厂。他们镇 每逢农历的“二、五、八”就有方圆近百里的人到这里赶集，会有百里以外的企业到这里批 发或零售雪糕、冰淇淋。大小商贩、个人要排出很长的大队前来购买。尤其是天气渐暖以后， 更是如此，前来赶集买雪糕、冰淇淋的人更多，有的人很早来排队，但到最后还是两手空空 悻悻而来。他也时常看到乡村的娃娃花高价，吃到劣质的所谓的冰淇淋。近些年来，人们的收入多了，生活观念也在变化，村里的娃娃和大人都企盼着随时吃到口感好、营养丰富的雪 糕或冰淇淋。于是常印想自己创办一个冰淇淋加工厂，让自己的父
7、老乡亲随时吃到价廉可口 的冰淇淋，在酷暑时节给企盼着凉爽的人们驱走燥热。常印开始进行市场调查。市场调查显示：（1）需求量资料周边5 个乡镇，每个乡镇下约有人口8万，总计约有40万。按现有生活水平和消费观 念估算，在 1、2、3、4、5、11、12 月淡季，每日也需 40000 支冰淇淋，在 6、7、8、9、 10 月则日需求量达到 80000-90000 支。经咨询有关部门，若考虑乡间距离的远近和其他竞 争厂商的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占 60%-65%的市场，即在 淡季，日需求量将达到24000-26000支，旺季的日需求量将达到48000-58500 支。（2）成本
8、资料常印为了减少风险，打算去长春市的某个冷饮厂租设备，全套设备年租金需 45000 万 元（可以房产等实物作抵押，不必支付货币资金）；租库房和车间每月固定支付租金 2000 元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1000 支冰淇淋可支付各种工人 （包括熬料、打料、拔模、包装工人）计件工资28 元；聘管理人员、采购人员各一名，月 薪分别为1500 元，技术人员一名，月薪为2000元（包括设备的维护和修理）；每月固定支 付卫生费和税金1000 元。在生产冰淇淋时，按市价计算所耗各种费用如下（以每锅料为标 准，每锅料能生产1000 支冰淇淋）：主要材料：188 元其中：优质淀粉：100
9、 元 白砂糖：30 元 奶粉：56元 食用香精：2 元其他：52元其中：水费：3 元（其中 1 元为冰淇淋耗用）电费：15元煤炭费：5 元氨（制冷用）：4 元包装纸、棍：25 元（3）生产能力从设备的运转能力看，日生产能力为12 锅；考虑机器设备的维修、节假日和天气情况 （阴雨天）等原因，预计全年可工作300 天左右。（4）定价按现行同等质量冰淇淋的市场平均价，定价为0.35 元/支。（5）资金来源依靠个人储蓄（不考虑利息费用）。经过两个月的调查与计算，常印坐下来，重新考虑是否应当设立这个加工厂，它每年 能给自己带来多少利润？请设计常印的决策程序，进行可行性分析，如果期望年获利18 万元，应采
10、取哪些措施？案例 4 （成本管理）华茂公司生产甲产品，计划2012年1 月份的产量为1200件，月生产能力的标准工时为 2400 工时。其相关标准成本资料如下表所示。华茂公司甲产品标准成本单2012年1月1日成本项目价格标准用量标准标准成本（元）直接材料8.00 （元/千克）10 （千克/件）80.00直接人工10.00 （元/工时）2 （工时/件）20.00变动制造费用4.50 （元/机时）2 （机时/件）9.00固定制造费用3.50 （元/机时）2 （机时/件）7.00单位产品标准成本116.002012 年 1 月份该公司实际生产甲产品1400 件，消耗材料13200千克，每千克材料的实
11、 际价格为8.10元，实耗2580 工时并发生生产人员工资及福利费27348 元，支出变动制造费 用 11680元，固定制造费用9080 元。本期甲产品1400 件全部完工，并出售，每件销售150元。 请用标准成本法设计成本核算账户，并进行账务处理。案例 5 （作业成本法） 某机床厂生产甲、乙两种产品。这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别在 于：甲产品属于标准配件，批量大，产量高，加工过程简单，每批产量为2000 件；乙产品 属于非标准配件，批量小，产量低，加工过程复杂，每批只能生产10 件。该厂采用作业成 本法计算产品成本，所涉及的作业主要有6 项：（1）车削；（2）镗床设备调整；（
12、3）镗孔；（4）成品检验；（5）产品设计改良；（6）一般管理。其他有关资料具体如下：（1）本月该厂工生产甲产品5 批，共计 10000件；乙产品100批，共计 1000件。（2）车床共 5 台，全月总共能提供600 机时的生产能力。车床调整可在较短时间内 由机器自动完成，因此没有必要单独作为一项作业来处理。车床如果用于加工 甲产品，每件需3 分钟；如果用于加工乙产品，每件则需3.6 分钟。（3）镗床共 4 台，全月总共可利用600机时，但不能全部用于生产，因为机器调整 会消耗一定的时间。镗床每生产新的一批产品时，需要调整一次，在连续生产 同一批产品件数达到500 件时也需要进行一次调整，每台镗
13、床调整一次需要36 分钟。镗床如果用于加工甲产品，每件需 2.4 分钟；如果用于加工乙产品，每 件则需 4.2 分钟。（4）成品检验：甲、乙两种产品的检验过程完成相同。该厂全月有能力检验675 件 产品。对于甲产品，每批需要随机抽样40 件进行检验；对于乙产品，每批需要 随机抽样 3 件进行检验。（5）该厂进行“设计改良”作业是采用计算机辅助设计系统来完成的。该系统全月 总共能提供721 机时。本月用于甲产品设计改良的机时数为240 机时，用于乙 产品设计改良的机时数为380 机时。（6）一般管理：本月人员及设施等利用程度为 80%。该厂车床、镗床、成品检验、设 计改良、一般管理工作岗位上的员
14、工人数分别为6、5、4、4、3，其月工资分别为 1000、1200、1250、1350、1500 元。该厂的用电价格为0.50 元/度，车床、镗床、 成品检验、设计改良、一般管理工作岗位的用电度数分别为2600、3200、2000、 1600、800 度。以上各岗位的固定资产折旧费和办公费如下表。固定资产折旧费及办公费 单位：元资源车床镗床成品检验设计改良一般管理折旧费50005600600024002000办公费6001400150016002000（7）甲产品每件消耗直接材料2元，乙产品每件消耗直接材料3 元。 请设计该厂作业成本法下的成本计算程序并计算甲、乙产品成本。案例 6 （预算管理
15、） 实达公司根据市场预测并结合企业生产能力确定的明年第一季度到第四季度预计销售量分别为100件、150件、200 件、180件，单价为200元。应收账款期初数为6200元，每 季度销售收入中，本季度收到60%现金，另外的 40%现金要到下季度才能收到。（1）实达公司按10%安排期末存货量，年初有存货10 件，年末留存20 件。（2）实达公司材料期初库存量为300 件，期末库存量为400 件，按下一季度的生产量的 20%安排期末库存量。单位产品材料用量为10 千克，计划单价为5 元，期初应付购料款为 2350元。根据经验数据，公司材料采购的货款有50%在本季度付清，另 50%在下季度付清。（3）实达公司在计划期间所需直接人工只有一个工种，单位产
