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1、资产负债表债务法下所得税会计解决例解发布时间:-1-5:25:阅读次数:28评分（0票，平均0.00分)来源：财会通讯作者：黄德祥李志忠 编辑：zlc 公司会计准则第18号所得税规定,所得税和递延所得税的会计解决应辨别为三种状况:一般当期所得税和递延所得税应作为所得税费用或收益计入当期损益,即“所得税费用”账户；公司合并产生的所得税和递延所得税应计入合并商誉，即“商誉”账户;与直接计入权益的交易或事项有关的所得税和递延所得税应计入权益,即“资本公积”账户。 在计算递延所得税时，公司应于每年年末时根据资产负债表的各资产、负债项目和所得税法规的规定,计算拟定递延所得税负债、递延所得税资产及当年所得
2、税费用，其具体计算环节如下：（1）计算资产或负债各项目账面价值与计税基本的差别,并确认差别的性质，即是应税临时性差别还是可抵扣临时性差别。(）计算期末递延所得税负债或资产余额。“期末递延所得税负债=应税临时性差别所得税税率”,“期末递延所得税资产=可抵扣临时性差别所得税税率”。（3）计算本期递延所得税负债或资产调节额。“本期递延所得税负债调节额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额”；“本期递延所得税资产调节额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额”。（4)计算本期应交所得税。“应交所得税(会计利润纳税调节额）所得税税率”。()计算本期所得税费用。“所得税=本期应交所得税本
3、期所得税负债调节额本期所得税资产调节额本期应交所得税(所得税负债期末余额-所得税负债期初余额）+（所得税资产期末余额-所得税资产期初余额）”。值得注意的是资产负债表债务法的特点,即当税率或税基变动时,要按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户的余额进行调节,即对公司期末资产或负债的调节。 一、应计入当期损益的所得税会计解决 公司发生的所得税和递延所得税除公司合并和与直接计人权益的交易或事项有关的以外，都应计入当期损益。其会计解决为：按本期应交所得税,加本期递延所得税负债增长额,减本期递延所得税资产增长额，借记“所得税费用”科目;按本期递延所得税资产增长额,借记“递延所得税资产”科
4、目,按本期递延所得税负债增长额，贷记“递延所得税负债”科目；按本期应交所得税,贷记“应交税费应交所得税”科目。 例某公司于12月25日以银行存款购入一套不需要安装的数控机床，价值105万元,使用寿命5年,估计净残值5万元，公司采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应按平均年限法计提折旧。该公司至1年各年税前利润分别为78万元、7万元、108万元、8.5万元、6万元，所得税税率3。2月31日复核该机床可收回金额为0万元,重新估计净残值仍为5万元，使用寿命不变，假设不考虑其她税费。规定列出机床获得时的会计分录；计算各期所得税和递延所得税并编制会计分录。 购买机床时 借：固定资产机床 1,0,0 贷
5、:银行存款 ,050,000 2 计提各年折旧、资产减值和所得税等 (1）多种计提及会计分录 税法规定年折旧额（105-5）50（万元)会计折旧040=42(万元) 借:制造费用420，000 贷:合计折旧420，00 本年应交所得税=(会计利润+多提折旧）所得税税率 (7822)33=33（万元） 机床账面价值105-42=63(万元)机床计税基本=0-2085（万元)年末递延所得税资产（853）3.26（万元)借：所得税费用 27,40 递延所得税资产 72,600 贷:应交税费所得税330, （)各项计提及会计分录 会计折旧（10-4）4=2.2（万元）借:制造费用 252,0 贷:合计
6、折旧252,0 12月31日测试机床的减值额=(105-2-2.)-3.（万元） 借:资产减值损失 7,00 贷：固定资产减值准备 78,000 本年应交所得税（会计利润多提折旧计提减值)所得税税率（85.2+78)33%33（万元) 机床账面价值5-（4+.27.)=30（万元）机床计提基本15-202=5(万元) 年末递延所得税资产（5-3)3311.5(万元) 本年调节递延所得税资产11.55-76.29（万元)本年所得税费用=334.2928.71（万元) 借:所得税费用 2,1 递延所得税资产42,90 贷:应交税费应交所得税 330,00 （3)各项计提及会计分录 会计折旧=34=
7、12(万元） 借:制造费用 120,00 贷:合计折旧 120，000 应交所得税（会计利润一少提折旧）所得税税率 （1088）33%3（万元） 机床账面价值=105-(4225.2+7.8+1）8(万元)机床计税基本15-20=45（万元） 年末递延所得税资产=（4-8)3=8.91（万元） 本年应调节递延所得税资产8.91-11.55=-26(万元) 本年所得税费用=32.6435.4（万元) 借:所得税费用35，400 贷:应交税费应交所得税 30，0 递延所得税资产 26,40 （4)各项计提及会计分录会计折旧(30-)5=（万元） 借:制造费用 6,0 贷：合计折旧 65,00 应交
8、所得税=(会计利润少提折旧)所得税税率=（865+15)33%=33（万元） 机床账面价值10-（42+25.278+126.5）=11.（万元) 机床计税基本15-242（万元) 年末递延所得税资产=（-11.5)3%4.455(万元） 本年应调节递延所得税资产.458.1-4.55（万元） 本年所得税费用=334.455=37.455（万元) 借：所得税费用 37,0 贷：应交税费应交所得税 ,00 递延所得税资产 4,550 （）各项计提及会计分录 会计折旧（3012-5）0%=6.5（万元) 借：制造费用 5，000贷:合计折旧 65,000应交所得税（会计利润+少提折旧)所得税税率=
9、(86.135)33=33（万元)机床账面价值15-（25.+8+126.56.)=5（万元） 机床计税基本=105-055(万元)-年末递延所得税资产=(5-5）33%0 本年应调节递延所得税资产0-4.45-455（万元) 本年所得税费用3355=37.455(万元）会计分录同。二、应计入商誉的所得税会计解决根据所得税会计准则规定，公司合并所产生的所得税和递延所得税应计入合并商誉。在公司合并时，按支付的价款与购买日各项可辨认资产、负债的公允价值的差额,借记“商誉”科目，贷记“递延所得税负债”科目。 例2A公司以发行8,000万元的股份购买公司所有产权,该项合并符合税法规定的免税改组条件,所
10、得税税率33%，B公司所有资产、负债如表所示。规定计算合并商誉，编制公司合并时的分录;计算递延所得税并编制会计分录。 （1）合并商誉=8,00-,01,00(万元）借：固定资产 50，000,000 存货 20,00，000 应收账款 13,0，00 商誉10,0,000 贷：应付账款 ,00，000 长期借款8,00,000 股本,0，00(2）递延所得税负债110033%=363(万元） 借:商誉 3,630, 贷：递延所得税负债 ,63,00三、应计入权益的所得税会计解决根据所得税会计准则规定,与直接计人权益的交易或事项有关的所得税和递延所得税应计入权益。例3A公司4月1日以设备和材料批
11、对B公司投资,该设备账面原值00万元,已提折旧60万元,评估价值280万元,材料账面价值20万元,评估价值20万元,增值税税率17，所得税税率33,规定A公司计算投资成本并作投资时的会计分录，计算递延所得税并编制会计分录。 (1)增值税销项税额2001=34（万元) 投资成本=282+344（万元） 增长权益=28-（300-60）=40（万元）借:长期股权投资B公司5,140,00 合计折旧600,00 贷：原材料 ,0，00 应交税费应交增值税(销项税额)3,000 固定资产设备 ，00,0 资本公积其她资本公积 400,000 ()递延所得税负债=43=1.2(万元) 借：资本公积-其她资本公积132,0 贷：递延所得税负债 132,00
