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1、2008年高级会计师综合案例分析自我测验模拟试题参考答案湖南新东方教育培训中心教务部整理第一部分会计核算部分题型一：长期股权投资企业合并合并报表（2008年新增加了长期股权投资的内容后，一定要注意将长期股权投资结合企业合并、合并财务报表编制一起考。）【案例分析1】【答案】考核长期股权投资企业合并（非同一控制）合并报表编制（1）根据资料（1）和（2），判断泰山公司购买丙公司60股权导致的企业合并的类型、判断合并日（购买日）、合并方（购买方），并说明理由该项合并属于非同一控制下企业合并。理由：参与合并各方在合并前后没有受到同一方的最终控制。该项合并的购买日为20X7年6月30日。理由：购买方取得对
2、被购买方控制权的日期为购买日。同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：企业合并合同或协议已获股东大会等通过；企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。本案例中，同时满足上述条件的日期为20X7年6月30日。该项合并的购买方为泰山公司。理由：取得对参与合并的另一方或多方控制权的一方为购买方。在该合并中，泰山公司取得控制权，为购买方。（2）根据
3、资料（1）和（2），分析、判断泰山公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的做法泰山公司确定的长期股权投资初始投资成本不正确。理由：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。长期股权投资初始投资成本=付出资产公允价值（4000+3000）+各项直接相关费用（120+80）=7000+200=7200（万元）。（3）指出合并日（购买日）泰山公司应编制哪些合并财务报表泰山公司在购买
4、日应编制合并资产负债表。理由：非同一控制下的企业合并中，购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的资产、负债。（4）分析、判断泰山公司确定的20X8年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确的做法泰山公司确定的20X8年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值不正确。理由：对子公司投资应采用成本法核算。20X8年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值为7200万元。（5）分析、判断泰山公司出售丙公司20股权产生的损益的计算结
5、果是否正确泰山公司计算的出售股权产生的损益不正确。正确的结果是：出售20%股权产生的损益=2950720060%X20%=29502400=550（万元）。（6）分析、判断泰山公司出售丙公司部分股权后确定的长期股权投资账面价值是否正确，并说明理由泰山公司出售丙公司部分股权后确定的长期股权投资账面价值不正确。理由：泰山公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权，应该由成本法转为权益法。因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为重大影响的，应终止确认所处置的长期股权投资成本。在此基础上，对于剩余长期股权投资的成本小于按照剩余持股
6、比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应视情况分别调整留存收益及当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积）。泰山公司在由成本法转为权益法时，未进行追溯调整是不正确的。（7）分析、判断泰山公司在20X9年对丙公司长期股权投资采用权益法核算是否正确；确认的投资收益、资本公积的金额是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的金额泰山公司在20X9年对丙
7、公司长期股权投资采用权益法核算正确。确认的资本公积金额正确；但确认的投资收益不正确。理由：投资企业在计算确认投资损益时，应在被投资单位账面净利润的基础上，考虑相关因素的影响进行适当调整，有关的调整因素包括：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的净利润进行调整。以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，但投资
8、企业与被投资单位发生的内部交易损失属于资产减值损失的，应当全额确认。20X9年按照固定资产公允价值应多计提折旧额=2400+20=120（万元）；按照无形资产公允价值应多摊销金额=800+10=80（万元）调整后20X9年净利润=600-120-80=400（万元）；应确认投资收益=400X40%=160（万元）。（8）分别指出20X7年、20X8年和20X9年是否应将丙公司纳入合并范围？如果纳入合并范围，指出20X7年如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。20X7年末泰山公司应将丙公司纳入合并范围。在20X7年末编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数；在编制合并
9、利润表时，应当将丙公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，应当将丙公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。20X8年末泰山公司应将丙公司纳入合并范围。20X9年初泰山公司出售了丙公司的部分股权，已失去控制权，20X9年末不应将丙公司纳入合并范围。【案例分析2】【答案】考核长期股权投资企业合并（同一控制）合并报表编制资产减值（1）分析、判断丽都公司购入W公司80%股权实现企业合并时的合并类型，并说明理由丽都公司合并W公司属于同一控制下企业合并。理由：丽都公司和W公司属于同一企业集团内的子公司，即参与合并的企业在合并前及合并后均受同一方的最终控制且该
10、控制并非暂时性的。（2）分析、判断丽都公司购入WA司80%股权时确定的长期股权投资的初始投资成本及其会计处理是否正确，并简要说明理由。丽都公司在合并日确定的长期股权投资的初始投资成本及其会计处理正确。理由：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；该初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资初始投资成本=15000X80%=12000（万元）；长期股权投资初始投资成本12000万元与支付的现金11000万元之间的差额100
11、0万元，应计入资本公积。（3）指出丽都公司在合并日应编制哪些合并财务报表丽都公司在合并日（20X6年3月31日）应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其原账面价值计量，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，应当按合并方的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量；合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中数”反映；合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。（4）分析、判断丽都公司在实现企业合并后对W公
12、司采取权益法核算是否正确，并说明理由丽都公司在实现企业合并后对W&司采取权益法核算不正确。理由：丽都公司实现对W公司的合并后，W4司成为丽都公司的子公司，对子公司投资应采取成本法核算。（5）确定20X7年末丽都公司对W公司长期股权投资的账面价值丽都公司对磨司的长期股权投资采取成本法核算，20X7年末长期股权投资账面价值=12000万元。（6）指出20X6年末丽都公司是否应将W公司纳入合并范围；如果纳入合并范围，如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表20X6年末丽都公司应将W公司纳入合并范围。丽都公司在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；在编制合并利润表时，应当将W
13、公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，应当将修司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（7）分析、判断如果丽都公司在20X6年末编制合并报表，是否应抵销合并日之前发生的存货交易，并说明理由丽都公司应将修司纳入合并范围，在编制资产负债表日合并财务报表时，丽都公司应抵销合并日之前发生的存货交易。理由：同一控制下企业合并，在资产负债表日编制合并报表时，应按照一体性要求，将合并日之前的收入、费用和利润纳入合并范围，因此，合并日之前的交易就成为内部交易，应将合并日之前发生的存货内部交易抵销。（8）计算20X7年末W公司从丽都公司购买的A商品应计
14、提的存货跌价准备20X7年12月31日，W公司年末存货中包括从丽都公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元，而A商品每件成本为2万元，20X7年末应保留的存货跌价准备为48万元（80X（21.4）;20X6年末，80件A商品已经计提存货跌价准备16万元（80X（21.8）。因此，应补提存货跌价准备32万元（4816）。【案例分析3】【答案】考核企业合并合并报表（2007年高会试题，本题20分）1.甲公司收购F公司属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制或：甲公司与F公司不存在关联方关系。2甲公司的购买日为2007年7月1日。3
15、.甲公司收购G公司拥有的油田开采业务属于业务合并。该合并应比照同一控制下的企业合并的处理原则进行会计处理。理由：甲公司与瑟司在合并前后同受实华集团公司控制。4 .甲公司的企业合并日为2007年IO月1日。甲公司对于合并日所取得的G公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的原账面价值确认。甲公司对于合并日取得的G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值与其支付的收购价款之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益5 .应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。题型二：金融工具所得税（金融工具涉及金融资产、金融负债和权益工具。）【案例分析4】【答案】金融资产金融负债权益工具所得税（今年考案例分析题的可能性很大）（1）莲花公司对万科股票会计处理不正确之处：将公允价值变动计入资本公积不正确。理由：交易性金融资产应将公允价值变动计入当期损益。正确的做法：将公允价值变动20万元计入当期损益。所得税会计处理不正确。理由：确认递延所得税负债应采取转回时的适用税率25%来计算，不能采用33%的税率。正确的会计处理：确认递延所得税负债5万元（20X25%）,同时计入所得税费用5万元。（2）莲
