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1、 .wd.长期股权被投资之本钱法和权益法之间的转换一、增资一本钱法增资之后仍为本钱法10%15%10%50%本钱法该假设何做假设何做例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权.取得时候B可识别净资产公允价值20000万.年底B 分配现金股利50万。借：长期股权投资 1500贷：银行存款 1500借：应收股利 50贷：投资收益 50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。借：长期股权投资 750贷：银行存款 750二 本钱法或可供出售金融资产增资之后转为权益法10%30%1本钱法增资转权益法调原来10%例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权.取得时候B可识别净资产
2、公允价值20000万.年底B 分配现金股利50万。假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权.出资当日可识别净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万.2013年实现净利润100万.此时到达30%控制了。由本钱法转为权益法核算。借：长期股权投资 3000贷：银行存款 3000对于原来的10%局部.1500万小于2000万.调整长期股权投资账面价值和留存收益。相当于调整原来的营业外收入借：长期股权投资 500贷：盈余公积 50利润分配未分配利润 450新取得的局部.3000万与23000*20%的差额1600万.调整营业外收入：借： 长期股权投资 16000000贷：
3、营业外收入 16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万.相对于原来10%局部.300万.属于利润局部2012年的5万100万-50万分配股利*10%.2013年的10万100万*10%.调整留存收益和投资收益。其他权益变动285万300万-5万-10万调整资本公积其他权益变动。借：长期股权投资 300贷：资本公积其他权益变动285投资收益 10盈余公积 0.5利润分配未分配利润 4.5此时.长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万即为原投资现公允+新投资公允.可识别净资产公允价值份额=23000*30%=6900
4、.可见经过调整.公允价值与账面价值相等。2可供出售金融资产增资转权益法10%22%甲公司于205年2月取得乙公司10%股权.对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响.甲公司将其分类为可供出售金融资产.投资本钱为900万元.取得时乙公司可识别净资产公允价值总额为8 400万元假定公允价值与账面价值一样。206年3月1日.甲公司又以1 800万元取得乙公司12%的股权.当日乙公司可识别净资产公允价值总额为12 000万元。取得该局部股权后.按照乙公司章程规定.甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策.对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%的股权后.双方未发生任何内部交
5、易。乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元.未派发现金股利或利润。除所实现净利润外.未发生其他所有者权益变动事项。206年3月1日.甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元.原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为120万元。本例中.206年3月1日.甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元.账面价值为1 020万元.差额计入损益；同时.因追加投资改按权益法核算.原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益120万元转入损益。甲公司对乙公司股权增持后.持股比例改为22%.初始投资本钱为3 100万元原投资现公允1 300+现公允1 800.应享有乙公司可识
6、别净资产公允价值份额为2 640万元12 00022%前者大于后者460万元.不调整长期股权投资的账面价值。甲公司对上述交易的会计处理如下：借：长期股权投资投资本钱 31 00贷：银行存款 18 00 投资收益 280可供出售金融资产公允1300-1020可供出售金融资产1020 借：其他综合收益 120可供出售金融资产公允价值变动1020-900 贷：投资收益120三权益法增资之后转为本钱法屡次交易分步实现的企业合并10%50%or (30%50%)个别报表保持原投资账面价值.不用调整；合并报表将原投资调整到公允价值1同一控制下的企业合并1.个别财务报表合并日初始投资本钱=合并日相对于最终控
7、制方而言的被合并方所有者权益账面价值全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉新增投资局部初始投资本钱=合并日初始投资本钱-原长期股权投资账面价值新增投资局部初始投资本钱与为取得新增局部所支付对价的账面价值的差额.调整资本公积资本溢价或股本溢价.资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的.冲减留存收益。【说明】会计准那么应用指南采用新增局部所支付对价的账面价值.此处教材处理不适宜.遵从准那么。【提示】合并前持有的股权投资.因采用权益法核算或金融工具确认和计量准那么核算而确认的其他综合收益.暂不进展会计处理.直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一样根基进展会计处理.也就是处置
8、时结转损益。因权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动资本公积其他资本公积.均不进展会计处理.直至处置该项投资时转入当期损益。2.合并财务报表冲权益法分录即可通过屡次交易分步实现的同一控制下企业合并.合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益.以及其他净资产变动局部.在合并财务报表中予以冲回.即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益.并转入资本公积资本溢价或股本溢价。【例题】甲公司于2015年1月1日以货币资金3 400万元取得了A公司30%的有表决权股份.对A公司能够施加重大影响.当日A
9、公司的可识别净资产的公允价值是11 000万元与账面价值相等。A公司2015年度实现净利润1 000万元.未发放现金股利.因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。2016年1月1日.甲公司从集团内部以货币资金5 000万元进一步取得A公司40%的有表决权股份.能够对A公司实施控制。合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12 200万元与最终控制方而言持续计算的账面价值相等.最终控制方此前编制合并财务报表时有商誉100万元.其中：股本5 000万元.资本公积5 200万元.其他综合收益200万元.盈余公积480万元.未分配利润1 320万元。假定：甲公司2016年1月1日“资
10、本公积股本溢价金额为2 000万元；不考虑所得税和内部交易的影响。要求：1编制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录。2合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录。【答案】12015年1月1日借：长期股权投资投资本钱 3 400贷：银行存款 3 4002015年12月31日借：长期股权投资损益调整3001 00030%贷：投资收益 300借：长期股权投资其他综合收益 6020030%贷：其他综合收益602016年1月1日合并日长期股权投资初始投资本钱=12 20070%+100=8 640万元.新增长期股权投资本钱=8 640-3 400+300+60=
11、12 20040%=4 880万元。借：长期股权投资 4 880资本公积股本溢价 120贷：银行存款 5 0002调整权益法核算：借：盈余公积30未分配利润 270贷：资本公积股本溢价 300借：其他综合收益60贷：资本公积股本溢价60编制合并日抵销分录：借：股本 5 000资本公积 5 200其他综合收益 200盈余公积 480未分配利润 1 320商誉 100贷：长期股权投资 8 640少数股东权益 3 66012 20030%将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复借：资本公积股本溢价 1 260贷：盈余公积33648070%未分配利润9241 32070%2非同一控制下的企业合并1.
12、个别财务报表1购置日初始投资本钱=购置日之前所持被购置方的股权投资于购置日的账面价值如原投资按公允价值计量.即为购置日公允价值+购置日新增投资本钱2购置日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益.应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一样的根基进展会计处理。3购置日之前持有的股权投资按照?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?的有关规定进展会计处理的.购置日公允价值与购置日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按本钱法核算时转入当期损益。(可供出售金资)2.合并财务报表调原来至公允1购置方对于购置日之前持有的被购置方的股权.按照
13、该股权在购置日的公允价值进展重新计量.公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。2合并本钱=购置日之前持有的被购置方的股权于购置日的公允价值+购置日新购入股权所支付对价的公允价值3对比购置日合并本钱全部公允与被购置方可识别净资产公允价值的份额.确定购置日应予确认的商誉.或者应计入营业外收入的金额。4购置日之前持有的被购置方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的.与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购置日所属当期损益.由于被投资方重新计量设定受益方案净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。【提示】假设原投资系可供出售金融资产.购置日公允价值与购置日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已在个别报表中转入当期损益.不存在合并
