天狼星无师自通会计2

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1、第七章 无形资产 本章内容阐述无形资产确实认、计量和记录问题。近3年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。本章应关注的主要内容有：1无形资产的初始计量；2内部研究开发支出的会计处理；3无形资产的后续计量等。学习本章应注意的问题：1商誉不属于无形资产；2掌握购置无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；3掌握内部研究开发费用的会计处理；4掌握使用寿命有限的无形资产的会计处理；5掌握使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。与2007年教材相比，本章内容根本没有变化。近3年题型题量分析表 年度题型2005年2006年2007年题量分值题量分值题量分值单项选择题11多

2、项选择题12合计12本章根本结构框架无形资产无形资产确实认和初始计量内部研究开发费用确实认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置重点与难点讲解 一、无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产，无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 应注意的是，商誉的存在无法与企业自身别离，不具有可识别性，不属于本准那么所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。商誉：企业合并、资产减值、合并财务报表 【例题】以下应作为无形资产确认的有 。A. 购入价值较高、能在较长时间使用并使企业受益的计算机软件B. 购置计算

3、机附带未单独计价的软件C. 支付土地出让金后获得的土地使用权D. 自创商誉及品牌E. 已经自行开发完成且符合资本化条件的非专利技术【答案】ACE二、无形资产的初始计量 无形资产应当按照本钱进行初始计量。 1外购无形资产的本钱，包括购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。 【例题】甲上市公司2007年1月以分期付款方式购置一项商标权，该购置合同说明，商标权总价款500万元，分三年支付，第一年和第二年末分别支付200万元，最后一年末支付100万元。假定银行同期贷款利率为6%，甲公司该项商标权的入账价值是 万元。A.500 B.450.64 C.419.81 466.

4、36 【答案】B【解析】该项商标权的入账价值200/1.06+223会计处理是：借：无形资产商标权 450.64 贷：长期应付款 500【例】甲股份从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。 借：无形资产商标权 3000 贷：银行存款 3000 应注意的是，购置无形资产的价款超过正常信用条件延期支付3年，实质上具有融资性质的，无形资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，除按照“借款费用的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 【例】甲公司2007年1月

5、1日从C公司购入专利权，合同总价款2000万元，分别在2007年年末和2021年年末支付1000万元。假设折现率为10，那么无形资产的入账价值计算如下： 无形资产入账价值现值100011010001102909.09826.451735.54万元 借：无形资产 1735.54 未确认融资费用 264.46 贷：长期应付款 2000本息 10%173.55万元 借：长期应付款 1000本息 贷：银行存款 1000 借：财务费用 173.55 贷：未确认融资费用 173.55 在对土地使用权确认时应特别注意： 1企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比方，取得一块土地使用权后用于建造

6、办公楼，该土地使用权不转入建筑物本钱，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。 【例】甲公司支付1000万元取得一块土地使用权，使用期限30年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是： 借：无形资产土地使用权 1000 贷：银行存款 1000 2以下情况土地使用权应包含在建筑物本钱中： 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物本钱。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 土地、建筑物分

7、估 3企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 【例题】206年1月1日，A股份购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出l00 000 000元，工资费用50 000 000元，其他相关费用l00 000 000元等。该工程已经完工并到达预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。本例中，A公司购入的土地使用权使用年限为50年，说明它属于使用寿命有限的无

8、形资产，因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。A公司的账务处理如下：1支付转让价款借：无形资产土地使用权90 000 000贷：银行存款90 000 0002在土地上自行建造厂房借：在建工程250 000 000贷：工程物资l00 000 000应付职工薪酬 50 000 000银行存款l00 000 0003厂房到达预定可使用状态借：固定资产250 000 000贷：在建工程250 000 0004每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用l 800 000制造费用 l0 000 000贷：累计摊销l 800 000累计折旧 l0

9、 000 0002投资者投入无形资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例】某股份接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。 借：无形资产20000000公允价值 资本公积资本溢价 10000000 贷：实收资本30000000约定价值 【例题】某公司2007年至2021年作为非专利技术研究和开发了一项新工艺。2007年10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，2007年10月至12月发生材料人工等各项支出100万元，在2007年9月

10、30日，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功并满足无形资产确认标准。2021年1-6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万元。2021年6月30日该项新工艺完成，预计该项新工艺所含专有技术的可收回金额为600万元。企业应确认该无形资产 万元。A.【答案】B【解析】2007年10月1日以前的200万元支出计入管理费用，2007年10月1日以后支出资本化金额100+400500万元。会计处理是：12007-12-31日以前的支出：借：研发支出 300贷：银行存款等 30022007年12月31日借：管理费用 200贷：研发支出 20032021年1-6月

11、支出借：研发支出 400贷：银行存款等 40042021年6月30日借：无形资产非专利技术 400 贷：研发支出 4003自行开发取得的无形资产 自行开发取得的无形资产，其本钱包括自满足无形资产确认条件后至到达预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。新准那么规定： 1将研究开发分为研究阶段和开发阶段，研究阶段发生的支出全部费用化管理费用；开发阶段的支出在同时满足5个条件时，可以资本化，先通过“研发支出归集，然后转入无形资产。 企业内部研究开发工程开发阶段的支

12、出，同时满足以下条件的，才能确认为无形资产： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 内部研究开发费用的会计处理如以下图所示。【例】甲公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经到达预定用途。 借：研发支出费用化支出30

13、000000 资本化支出50000000 贷：原材料 40000000 应付职工薪酬 10000000 银行存款 30000000 期末： 借：管理费用 30000000 无形资产 50000000 贷：研发支出费用化支出 30000000 资本化支出 50000000 2无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。 处理原那么【例题】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该工程具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产本钱。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新技术已经到达预定用途。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产本钱。因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了11 500 00