会计的概念及特征

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1、会计的概念及特征第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的产生和发展A、古代会计阶段（1）在 西周 奴隶社会就出现了“会计” 一词（2）在宋代 ，官府中的官吏报销钱粮或办理移交，要编造“四柱清册”，实行“四柱结算法所谓四柱是指旧管、新收、开除、实在四项数字，比喻支撑物体的四根柱子，缺一不可它们之间的数量关系是：旧管 +新收 =开除 +实在，大致相当于今天的“初期余额 +本期收入 =本期 支出 +期末余额”。B、近代会计阶段（1） 一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计的形成标志 ，即 15 实际末期。意大利数学家卢卡巴其阿勒有关复式记账论著算术、几何、比及比例概要的问世

2、，标志着近代会计的开端 。算术、几何、比及比例概要一书中专门用一个章节阐述了复式记 账的基本原理，这被会计界公认为会计发展史上一个光辉的里程碑。（2）我国会计从单式记账向复式记账的过渡一般认为在明代。明末清初 ，山西帮商人傅山在“四柱清册”记账方法的基础上，设计出一种适合民间商业的会计核算方法-“龙门帐” ，将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。 “进”指全部收入； “缴”指全部支出； “存”指 资产并包括债权； “该”指负债并包括业主投资。 它们之间的数量关系是： 进-缴=存-该。“龙 门帐”的诞生标志着我国复式记账法的开始。C、现代会计阶段成本会计的出现和不断完善， 在此基础上 管理会计的

3、形成并与财务会计相分离， 是现代会计 的开端 。管理会计主要是为 内部信息使用者 提供服务； 财务会计主要是为 外部信息使用者 提 供服务。一般认为，现代会计从 20 世纪 30 年代开始，更确切地讲是从 1939 年第一份美国 的“公认会计原则”的“会计研究公报”的出现为起点。会计是发展到一定阶段的产物【补充例题】1、判断：财务会计是以对外提供会计信息为主，接受公认会计原则约束的会计。【答案】 v（二）概念和特征、A、定义：会计是以货币为 主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定 单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，向有关方面提供会计信息、参 与经营管理、旨

4、在提高经济效益的一种 经济管理活动。B、会计的基本特征1、会计以货币作为 主要计量单位： 并不是唯一 会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时， 要以实物量度 和劳动量度等作为辅助的计量尺 度。2、会计拥有一系列专门方法；共有 三大类A、会计核算方法：是整个会计方法体系的基础。具体包括（1）设置账户（2）复式记账（3）填制和审核会计凭证（4）登记会计账簿（5）成本计算（6）财产清查（7）编制会计报表B、会计分析方法C、会计检查方法3、会计具有核算和监督的 基本 职能。4、会计的本质就是管理活动。属于 管理范畴。二、会计的基本职能（一）会计的核算职能会计核算职能也称 反映职能 ，是指会计以货币为主

5、要计量单位，通过确认、 计量、 记录和报 告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面 提供会计信息的功能。 会计核算职能是会计首要（最基本）职能。（二）会计的监督职能会计监督职能也称 控制职能 ，是指会计人员在进行会计核算的同时， 对特定主体经济活动的 真实性 、 合法性 和合理性 进行审查。1、会计监督主要是通过价值指标进行的。2、会计监督要对单位经济活动的 全过程 进行监督，分为 事前监督、事中监督和事后监督。（三）会计核算与监督职能的关系会计核算与会计监督两项基本职能相铺相成、辩证统一。 会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监

6、督就失去了依据； 会计监督又是会计核算质量的保障， 如果只有会计核算没有会计监督， 就难以保证会计核算 所提供信息的真实性和可靠性。除了上述基本职能外 ，会计还具有 预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能 。【补充例题】2、对选：会计的基本职能包括（）A 、会计核算B 、会计监督C、参与经济决策D、进行财务预测【答案】 AB会计对象和会计核算的具体内容 三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体 能够已货币表现 的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。 以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。注：并不是所有活动都

7、是会计的对象，必须是能以货币表现的经济活动才是会计的对象。 工业企业的资金运动通常表现为 资金投入、 资金运用（资金的循环和周转） 和资金退出 三个 过程。1、资金的投入资金的投入过程包括企业 所有者（投资者） 投入 的资金和 债权人投入 的资金两部分， 前者属 于企业 所有者权益 ，后者属于企业债权人权益即 企业负债 。投入企业的资金一部分构成流动 资产，另一部分构成非流动资产。2、资金的运用（资金的循环和周转）1）供应过程2）生产过程3）销售过程3、资金的退出资金退出过程包括 偿还各项债务、 上缴各项税金、 向所有者分配利润、 经法定程序减少注册 资本 等，这部分资金便离开本企业，退出本企

8、业的资金循环与周转。【例 1-1】【例 1-1】 企业应缴纳的税金有多种，如果企业缴纳的税金应计入产品成本（比如 不允许抵扣的增值税等） ，此缴纳的税金就不会退出企业，会随同产品 销售出去又将形成现金的回流，成为企业的资金循环与周转的一个组成 部分。如果企业缴纳的税金是彻底流出企业（比如缴纳的所得税） ， 它 不会再为企业带来任何的资金流入 ，就是退出企业。【例 1-2】 企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。【补充问题】3、单选：会计对象为（）A、特定主体的全部经济活动B、特定主体的全部活动C、特定主体的部分的经济活动D 、特定主体能够以货币表现的经济活动【答案】 D4、 单选：企业下列业

9、务活动，不属于资金退出的是（）A、支付职工工资和奖金B、偿还银行贷款C、缴纳所得税D、分配现金股利【答案】 A5. 判断：以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金活动。【答案】 V会计要素的确认第二章会计要素和会计科目第一节 会计要素一、会计要素的确认会计要素， 是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象进行的 基本分类， 是会计核算对象 的具体化 。同时也为财务报表的构筑提供了基本架构，所以会计要素又称会计报表因素。 我国企业的会计要素共 6 个 ，可以划分为1、反映财务状况 的会计要素（为静态会计要素（资产负债要素） ）：资产=负债+所有者权益2、反映 经营成果 的会计要素（动态会计要

10、素（利润表要素） ）：收入 - 费用 = 利润 财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。 反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。（一） 资产1、 资产的定义：是指由过去的交易、事项形成，由企业拥有所控制的资源 ，该资源预期会给企业带来经济利益。根据资产的定义，资产具有以下基本特征：（1） 资产是企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。 一项资源要作为企业资产予以确认， 企业应该拥有此项资源的所有权， 可以按照自己的意愿 使用或处置资产。 但对一些特殊方式形成的资产， 企业虽然对其不拥有所有权， 却能够实际 控制， 比如融资租入的固

11、定资产，也应当确认为企业的资产。【例 2 1】某企业 2008 年同时租入甲、乙两台设备，其中甲设备是以融资租凭的方式组人 的，租期为 5年，乙设备是以经营租凭方式租入的，租期为 8年。在 2008 年末的资产负债 表中乙设备由于既没有所有权，也没有控制权因此不能作为固定资产反映，只作备查登记； 而甲设备虽然没有所有权， 但是企业能够控制甲设备产生的经济利益。 因此可以将甲设备作 为资产在 2008 年末的资产负债表中反映。（2） 资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。 这是指资产具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如， 企业通过收回应收账款、 出售库存商品等直接获得经济

12、利益， 企业也可对通过对外投资以获得股利或参与分 配利润的方式间接获得经济利益。 按照这一特征， 那些已经没有经济价值、 不能给企业带来 经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。 （没有用）【例 2 2】甲设备是某企业 2005 年购入的，由于技术更新 2008 年购入了作为甲设备替换 使用的乙设备。 乙设备购入后， 甲设备不再使用， 同时由于没有活跃的市场而无法出售。则 在 2008 年末的资产负债表中，由于甲设备不能再带来经济利益的流入，因此不再作为资反 映。（3）资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项 所产生的结果，资产必须是 现实 的资产，而不能是

13、预期的资产。 未来交易或事项不 能作为资产的确认。 如企业签订的购货合同，由于购买交易尚未发生，因此不能将 其确认为一项资产。【例 2 3】某企业计划在 2009 年购入一批存货，并已经与供货方于 2008 年12月签订了购 买合同，合同约定供货方应于 2009年 1月份提供商品。 则企业在 2008年年末资产负债表中 不能将这批存货作为资产反映，因为其尚未取得。符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产 ：第一，与该资源有关 的经济利益 很可能 流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。基本确定性95% 但50% 但小于或等于 95%可能5% 但小于或等于 50%极小

14、可能0 但小于或等于 5%资产的分类2、 资产的分类 资产按其变现和耗用时间的长短不同， 分为流动资产和非流动资产。（ 1） 流动资产 是指预计在一个营业周期内变现、出售或者耗用；或者主要为交易目 的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自 资产负债表袁日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金 等价物。 流动资产 包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（ 2） 非流动资产 是指流动资产以外的其他资产， 主要包括长期股权投资、 固定资产、 工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。（二）负债1、 负债的定义 负债又称债权人权益 ，是指企业

15、过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业 的现时义务 。其中， 现时义务是指企业在现行条件下 已承担 的义务。 未来发生的交易或者事 项可能形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。 根据负债的定义，负债具有以下 基本特征：（ 1） 负债是企业承担的现时义务 义务可以是法定义务和推定义务。（ 2） 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债通常是在未来某一时日通过 交付资产 （包括现金和其他资产）或 提供劳务来 清偿。 有时， 企业可以通过承诺新的负债或转化所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。（ 3） 负债是由过去的交易或事项形成的。 对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。 符合上述负债定义的义务，在 同时满足 以下条件时，确认为负债： 第一， 与该义务有关 的经济利益 很可能 流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2、 负债的分类 按照流动性，可以将企