《2016中级会计实务第三章固定资产(共6页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2016中级会计实务第三章固定资产(共6页)（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精选优质文档-倾情为你奉上第三章 固定资产固定资产的定义和确认条件1.固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度的有形资产。【拓展】为了转售的“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。2. 确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量。【备注】企业应将为净化环境或者满足国家有关排污标准需要购置的环保设备，确认为固定资产。 固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产； 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修
2、设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。固定资产初始计量1）原则：固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。【拓展】“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。 固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。2）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式（1）入账成本买价保险费场地整理费装卸费运输费安装费专
3、业人员服务费（注）买价与运输费（取得增值税专用发票的）匹配的进项增值税都可以抵扣了。员工培训费计当期损益。【拓展】外购环节的增值税问题价款匹配的进项税额17%和运费11%（取得增值税专用发票的）匹配的进项税额无论生产设备还是非生产设备均可抵扣安装固定资产领用原材料的进项税无论服务于生产设备还是非生产设备均可抵扣借：在建工程 80贷：原材料 80安装固定资产领用产品时“无视同销售”无论服务于生产设备还是非生产设备借：在建工程 90 贷：库存商品 80 应交税费应交消费税 10=10010%（2）特殊外购: a.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产:应按各项公允价值比例(不包括增值税)对总成本
4、进行分配。 b.分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。 例：甲公司于2012年初购入一台生产用设备，总价款为1 000万，分三次付款，2012年末支付400万，2013年末支付300万，2014年末支付300万。假定资本市场利率为10% 计算固定资产的入账成本400/（110%）300/（110%）2300/（110%）3836.96（万元）购入该设备时：长期应付款未确认融资费用长期应付款现值 资产负债表口径 借：固定资产（现购价或分期付款额的折现值） 836.96 未确认融资费用（未来的利息费用） 163.04 贷：
5、长期应付款（将来付款总额） 1 000每期利息费用的计提： 借：财务费用/在建工程（处于安装期） （期初长期应付款本金实际利率 83.7/52.07/27.27 贷：未确认融资费用 83.7/52.07/27.27（(1000-400)-(163.04-83.7)10%=52.07）每期结款时： 借：长期应付款 400/300/300 贷：银行存款 400/300/300 借：应交税费应交增值税（进项税额） 68/51/51 贷：银行存款68/51/512.自行建造方式（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程用物资成本人工成本相关税费（不包括增值税）应予资本化
6、的借款费用间接费用）【注】为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。 固定资产的入账价值应当包括为取得该固定资产而交纳的耕地占用税。（2）出包方式入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用， 待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100% 某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率预付工程款项借：预付账款贷：银行存款企业按合理估计的发包工程进度和合同规
7、定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程【注】待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。（3）自营方式下的会计核算购入工程物资时：借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款领用工程物资时：借：在建工程 贷：工程物资在建工程挪用生产用原材料：借：在建工程 贷：原材料在建工程领用本企业产品：借：在建工程 （
8、无视同销售） 贷：库存商品 应交税费-应交消费税自营工程发生的工程人员工资等：借：在建工程 贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务：借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的：借：在建工程 贷：长期借款、应付利息 自营工程达到预定可使用状态时，按其成本：借：固定资产 贷：在建工程a.试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程
9、成本。 借：在建工程待摊支出 8 贷：原材料/应付职工薪酬 8 借：库存商品 10 贷：在建工程待摊支出 10 将来商品销售时： 借：银行存款11.710（1+17%） 贷：主营业务收入 10应交税费-应交增值税（销项税额）1.7 借：主营业务成本 10 贷：库存商品 10b.“工程物资”科目包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，成本包括实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费。单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程完工后，剩余的工程物资转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本进行结转。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去
10、残料价值以及保险公司、过失人等赔款后，计入当期损益。（属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的，应将其净损失列入营业外支出） 剩余工程物资转为生产用原材料： 借：原材料20 贷：工程物资20【注】因企业自身保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及毁损净损失，其对应的进行税额转出列入损失。c.固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对已提的折旧不再追溯调整。3. 投资者投入方式：按投资合同或协议价约定的价值加上支付的相关税费作
11、为固定资产入账价值，不公允的除外。4.租入固定资产 (租赁包括融资租赁和经营租赁)融资租赁入账口径 = 最低租赁付款额的折现与租赁开始日租赁资产公允价值孰低口径 + 初始直接费用经营租赁：分摊方法按直线法或其他方法分摊入租期。如果存在免租期和出租人的代垫费用，应以扣除了代垫费用后的租金余额在包括免租期在内的整个租期内分摊入各期费用（或收入）5. 非货币性交易方式参见非货币性资产交换，债务重组方式参见债务重组按换入资产的公允价值入账。6. 盘盈方式取得的固定资产按重置成本作为入账价值(固定资产盘盈属于前期重大会计差错，应采用追溯重述法进行会计处理)7.固定资产弃置费的会计处理会计处理原则：固定资
12、产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。预计弃置费时：借：固定资产（以弃置费的折现值入账） 贷：预计负债每期按市场利率计提预计负债的利息费用：借：财务费用 贷：预计负债每期计提折旧：借：固定资产 贷：累计折旧【注】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。8.高危行业企业提取的安全生产费的会计处理提取安全生产费时： 借：生产成本 贷：专项储备企业使用提取的安全生产费时： 属于费用性支出的：借：专项储备 贷：银行存款企业使用提取的安全生产费形成固定资产的：借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款项目完工达到预定可使用状态时：借：固定资产 贷：在建工程同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧：借：专项储备 (该固定资产在以后期间不再计提折旧) 贷：累计折旧 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。固定资产后续计量1）固定资产的折旧当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。1. 不提折旧的固定资产：已提足
