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1、六、费用-会计上-当我们说到费用的时候-一定要和另一个概念六、费用会计上，当我们说到费用的时候，一定要和另一个概念一一成本一一放在一起分析。费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。二者都是经济利益流出概念，对应于收入所表达的经济利益流入。但是，从会计实务来看，成本通常与产品相联系，是在特定对象上为特定目的而发生的耗费，因此，它是“对象化”的耗费。例如，企业在生产中为生产出特定的产品而发生的原材料、人工等耗费则通过一定的方法对象化入产品，形成成本，而发生的广告支出等由于无法确定是为哪一种产品而发生的，则计为费用。从报
2、表钩稽关系来看，费用对应的帐户有两大类，一是资产，表示资产的减少；二是负债，表示负债的增加。直接和资产帐户对应的费用表示企业在生产经营过程中对资源的耗费。企业进行生产经营活动是企业的盈利过程，它必然相应地发生一定的费用，如工业企业在生产过程中要消耗原材料、燃料和动力，发生机器设备的折旧费用和修理费用，用现金支付工人工资和其他各项生产管理费用等。根据这一钩稽关系，我们可以看出费用其实是资产的转化形式。费用与负债的钩稽关系表现为费用增加，负债增加，增加的负债未来期间仍然要以资产的放弃为代价。（一）费用确认会计的重要目的是对盈余的计量，核心的方法是将收入与费用进行配比，二者的差额就是利润。因此，在一
3、个特定的会计期间内，如何确认、计量当期的费用，对企业利润水平影响很大。但与收入相比较，由于费用产生于企业自身的经营活动中，确认的依据往往没有收入客观充分，同时由于很多费用的发生具有很强的延续性，在不同的期间内分配费用也是会计的难题之一。因此，费用的确认对会计人员主观判断的依赖较收入的确认更甚。这就不可避免地导致了利润数据的不确定性。费用的确认大致可以从内容和时间两个角度进行。费用的内容确认指哪些支出可以作为费用，以及作为哪一种费用，它主要涉及到资产与费用的划分；费用的时间确认则指一项费用应归属于哪一个会计期间。由于会计上将费用视为资产的转化形式，划分资产与费用既涉及到对资产的转化是否已经发生的
4、定性判断，也涉及到是否构成需要当期确认的费用的判断。在具体运用中，我们用权责发生制和配比原则对费用确认的时间问题作出分析。权责发生制原则要求按照权利义务发生的时间来确认费用。权责发生的标准是以本期收入或者经济利益的取得来衡量的。不论现金的流出是否实际发生，凡是为取得本期收入而耗费的资源或者承担的责任，都必须作为当期费用加以确认或者预提。相反，本期支付的但应由以后各期收入负担的费用，应予递延，按一定的标准分摊计入以后各期。配比原则要求在确定一定会计期间的利润时，应当将收入和为取得收入而发生的全部费用进行配合、比较。就费用的时间确认而言，配比原则强调按照与收入的相关性来确认费用是否在本期发生。按照
5、配比原则，费用确认最理想的方法就是按照其与特定收入的因果联系，以收入的取得时间作为相关成本、费用的发生时间。例如，一笔销售收入在一个会计期间内发生，则已销售商品的销售成本、销售人员的工资、销售商品所负担的营业税、消费税等销售税金以及城市维护建设税、教育费等附加义务，都可以在这个会计期间内确认。如果销售收入尚不能在本期确认测相关商品或者产品的成本以及其他费用都不能在本期确认。在长期建筑合同中，如果一个工程项目的施工企业采用全部完工法确认营业收入，在建筑工程尚未全部完工时，该企业不能确认营业收入。与此相联系，在建筑过程中发生的各种耗费，尽管其本质上属于费用，但是在会计上都不能确认，而只能暂记于适当
6、的资产账户，待工程项目建成并交付，有关工程收入被确认后，才能将累计已发生的各项耗费从相应的资产账户转移至费用账户，并与工程收入相配比。或者，如果该企业采用完工百分比法处理营业收入，则在按完工进度确认工程收入的同时，企业就可以将所发生的各项耗费按收入确认的比例，同比例地确认为本期费用，并与本期的工程收入相配合。在某项费用与本期收入间不存在直接的因果关系，但是特定费用又确实对收入的实现作出了贡献的情形下，会计实务的处理原则是：第一，如果能够找出合理的、系统的分配方法来确认费用，就按该方法进行确认，例如，固定资产折旧通常按照固定资产的服务年限来均匀地计提，称为直线法；第二，如果难以发现合理的、系统的
7、分配方法，则从便利会计处理的角度，同时兼顾谨慎性原则的要求，在支出发生时直接确认费用。例如，广告费对企业品牌效应的影响很大，服务于企业长期的收入赚取过程，但是由于很难在广告费与收入之间建立合理的对应关系，因此，广告费一般在发生时直接确认为费用。企业生产经营过程中发生的大量费用，与收入之间都不存在直接的因果联共。而现行的会计理论并没有建立各种费用的系统的、合理的分配方法。理论上的缺乏共识不可避免地对会计实务产生影响。因此，尽管配比在会计程序中被公认为具有相当的重要性，但是从技术层面来看，由于配比的方法并不精确，费用的确认更多地还是体现为一种主观性极强的判断活动。（二）营业费用营业费用，是指企业在
8、销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。营业费用是实现销售收入的必要付出，但由于一些主要的营业费用，如广告费、销售机构职工的工资福利等都是固定性质的费用，所以营业费用占主营业务收入比例较高的企业盈亏平衡点比较高，经营风险比较大。1、运输、装卸费运输、装卸费用发生在采购和销售环节。我国会计核算对采购费用是区别商品经销企业和制造企业而适用不同规则。商品经销企
9、业在商品采购阶段发生的采购费用，作为一项单独的期间费用处理；制造业企业因采购原材料、燃料、低值易耗品等而发生的采购费用，直接计人存货成本。对于销售中发生的运输、装卸费用而言，一般都是将其纳入营业费用核算。案例：唐钢股份运费结算方式变化造成销售费用大幅变化唐钢股份位于河北省唐山市，目前的主要产品为小型材、线材和焊管等，用于建筑行业和大型工程建设。该公司2001年生产过程中消耗大约623万吨铁矿石、231万吨焦炭及其他辅料，生产钢材374万吨，销售区域集中于京津唐和东部沿海地区。这些原材料和产品均需要通过京山、京秦、大秦等铁路，京唐港、天津港、秦皇岛港口等港口及公路运输。从公司19992001年的
10、利润表相关项目的对比中可以看出，1999年的营业费用占主营收入占比为1.36%，到了2000年突然增加到3.1%，而2001年又恢复到1%稍多的水平，如此巨幅的营业费用占比变化是怎么产生的？原来，这就是因为运输费用结算方式的变化导致的营业费用占比的大幅波动。2000年之前，该公司对船运费的结算是采用代垫代收方式，这部分金额不进入公司的报表系统，但2000年公司将这种结算方式改为将船运费打入销售收入，同时计入营业费用，造成当年营业费用较1999年增加1.76倍。但公司在实行这个新政策后，很显然出现了一个问题，就是由于运费计入销售收入，从而作为价外费用计入增值税的税基，增加了税负，所以，2001年
11、6月开始，公司又将船运费改回按代垫代收方式结算，使2001年营业费下降为上年的43%。199920002001主营业务收入5,726,211,0246,946,615,6748,083,244,254主营业务成本4,709,471,5685,488,824,6376,579,583,557主营业务税金及附加40,037,90948,118,67661,315,008主营业务利润976,701,5471,397,375,1011,442,345,689营业费用77,991,308215,427,09393,246,326占收入比重1.36%3.10%1.15%管理费用205,138,823363,496,949397,780,238财务费用120,346,706121,058,295131,799,268营业利润587,646,658712,548,616828,170,017
