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1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。审计询问方法与技巧 询问是审计工作中一种十分常见、常用的方法,无论是审计还是审计调查项目均是如此。实践表明,询问方法运用得当与否对审计工作质量、权威以及审计人员形象等在一定程度上起着十分关键的作用。可以说：一个好的审计询问，可以达到事半功倍的效用,反之，则可能产生事倍功半或者是全盘皆输的结局。笔者结合对此项工作的实践和认识，就询问方法在审计工作中运用方面的有关问题谈一点粗浅的认识。 一、审计询问法的涵义 询问法又称为面谈法、访谈法等,是指审计人员与被审计单位有关人员进行面对面的交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。审计离不开人与人的交流，谈话是审计人员与
2、被审计单位有关人员交流的一种最常用、最普遍的方式。由此可见，询问法一般包括四个方面的涵义:一是面对面。即审计人员与被审计单位、事项有关人员进行的面对面的交流；二是人与人。即询问法的应用是审计人与被审计相关人的交谈式洽谈(座谈）;三是双方自愿。询问的方式以双方自愿的交谈为主，而不是强制性的、勒令式的;四是书面证据。即作为审计证据来说，通过询问法所获取的信息资料要形成书面记载，并由相关人员签名盖章才具有证据效力。 二、实施审计询问法的一般步骤 作为一项正式的审计活动,一次有效的询问过程一般应遵循以下步骤： (一）确定询问的目的； （二)收集与询问相关的背景资料； (三）确定询问要点、编制谈话提纲;
3、 (四）确定询问的对象、约定询问时间、地点； (五）确定询问方式、参加人员，统一询问口径; (六）正式询问，做好笔录(包括当场书面记录或计算机记录，必要时应获取录音记录)，取得相关的证据资料； （七)在询问记录上签字认可。这方面一般应该有参与询问的人员和审计组长共同签字,并取得被调查人员的签字认可。 三、审计询问方法的适用范围和条件 不论是国家审计还是内部审计,或者是社会审计,询问法在审计的各个阶段都是可以普遍运用,但在不同阶段运用的目的有所不同。现以审计的不同阶段为例,把握询问法的适用范围和条件: (一)计划阶段。询问法主要运用于审前调查、有关内控制度分析测试和询问、有关经济活动资料分析和询
4、问等，使用询问法主要是为了解被审计单位的有关情况,确定审计重点,为制定审计实施方案服务。 (二）实施阶段。询问法的使用主要是为了对审计揭示的有关事项和审计发现的有关问题收集相关的、更有力的审计证据，为最终做出审计结论服务。 （三)报告阶段。询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报告的内容达成一定程度的共识，为达到审计项目目标服务。 (四）后续审计阶段。询问法的使用主要是为了在检查、分析被审计单位在执行审计决定（报告)要求解决的事项或采纳的意见和建议时与被审计单位或有关人员进行的沟通询问，为确保项目质量服务。 四、审计询问方法的应用技巧 （一)使用审计询问方法应注意的问题。 1.
5、要根据谈话的目的和被审计相关人员角色的分工，确定适合的谈话人员; 2实施询问法的审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3.询问前要对询问内容做好充分的准备； 4.询问中要进行书面记录，如必要可请被谈话人签字; 5.询问时，可以由两名审计人员协作进行，一名审计人员负责提问，另一名审计人员负责记录。 (二）审计询问的具体方法。针对不同的对象采取不同的询问策略,在此基础上,对具体情况应采取有效的方法，这样询问才能产生好的效果。实践中主要有以下一些方法: 1.突然袭击法，一般审计开始时,被审计单位会比较重视,心理多有准备。审计人员不宜在此时进行重要问题的询问，要不露声色，待对方松懈时,突
6、然询问，再配合其他审计方法，如盘点，则效果一般较好； 2.单刀直入法，如果审计中询问一般性问题或是证据掌握已较充分,询问只是为了证实一些情况，这种情况下，应开门见山，向询问对象讲清厉害关系,要求予以讲清情况； 3.迂回求证法,实践中某些问题从其他角度无法得到完全证实,必须向有关人员询问，但问题又不便于向被审计单位人员全部透露，以免打草惊蛇，这时询问就必须非常小心，询问不应暴露审计人员的目的,尽量从旁求证； 4.循循善诱法，审计实践中经常有这种情况,向被审计单位有关有人员询问时，对象明明知道事情的来龙去脉，但在未得领导的指示时,根本不予配合。这时就需要审计人员以法、以理、以事实引导谈话对象; 5
7、.旁敲侧击法,实践中发现的一些疑点,大部分都不能立刻作出审计结论，需向有关人员查询、核验，这时宜多作旁敲侧击的提问,多问几个为什么,逐步深入、具体化。提问的要尽量避免涉及敏感问题。提问的目的，着重是弄清来龙去脉、有关事情真相,以便取证、确认事实,至少是求取扩大线索,为进一步追查、核实创造条件，不能操之过急。 （三)审计人员应该掌握的询问技巧。 .审计询问要明确目的。明确目的性是做好审计询问的基本前提。询问需要进行的准备工作不仅包括了解被审计单位业务环境,营运状况，还包括了解询问对象的人格特征和行为模式等方面。对此,审计人员首先需要明确询问目的，在审计计划和现场工作阶段,收集证据是主要的，建立关
8、系应作为收集证据的一个辅助性子目标。审计人员不可能事无巨细都要沟通询问,询问时要有针对性,注意快捷准确，以点带面,缩短沟通时间，以便及时投入正常工作。 2.审计询问要注意语言。作为审计人员，在询问过程要尽量避免表现惊奇或疑问，要通过身体语言表明真诚，表现出是提供帮助而不是进行责备,将会容易得到询问合作。 3.审计询问时要选择合适的场所。创造良好的沟通环境,使接受询问者乐意合作是应考虑的重要因素。对于典型的收集事实的询问，将询问安排在一个使受访者感觉舒适的环境中是有益的。如选择在受访者的工作场所进行询问,将有助于现场了解业务过程；在询问涉嫌舞弊者时，选择降低受访者心理紧张情绪的环境将有利于询问。
9、 审计询问要考虑人数。根据询问的目的不同，选择进行一对一的询问或是召开座谈会等形式的多人互动。询问时，通常过多的询问者会给接受询问者造成心理上的压力会阻碍询问;当然,询问时万一其内容出现问题,有一个相对中立的第三者在现场是有益的。如果主要进行没有威胁性的询问来了解单位业务的过程，此时多人互动更有利于全面获取信息。 5.审计询问要有启发性。启发性的询问，不仅可以影响被审计者的思维,也可以使审计工作收到意想不到的效果。审计组有时会遇到被审计者拒绝提供相关资料的情况，审计组长此时可以就有关条例询问一下其他审计人员，如此便可以艺术性地讲明相关法规，讲清责任，激发被审计人员的思维,使其明白不提供相关资料
10、,将追究其责任。这种审计人员之间的启发性提问，有时可以收到奇效。 6.审计询问要讲究政策性。审计人员是监督各项财政法规执行情况的“卫士”，因此更要自觉遵守国家的有关法律。审计中涉及到被审计单位的商业秘密时,对审计无用的,概不谈及，更不要打破砂锅问到底。 第二篇:发票舞弊的审计方法与技巧利用发票舞弊的审计方法与技巧 发票是一切单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其它经营活动时，开具或收取的收、付款凭证，是财务收支的法定凭证,会计人员以发票记帐进行会计核算、计算应纳税款；财政、税务和审计等监督部门以发票作为财务税收检查的重要依据;收入方和付出方以发票作为收付的法律凭据，从发票的作用可以看
11、出其在经济活动中的重要地位，因为如此,利用发票舞弊成了经济活动中一种很常见的行为，笔者在长期的审计实践中对如何准确查证利用发票舞弊进行了方法与技巧上的探索,现提供给审计同仁在工作中加以参考。 一、理解发票的特征内涵及其相互关系 发票具备多种属性，除要求印刷合法、开具及时和严格填制等基本的要素外，最能反映发票本质特征内涵属性的是发票“三性”,即：真实性、合法性、合理性。因为发票“三性”与会计核算的要求是相适应的，也是会计核算的可靠保证。发票的真实性是指印刷、日期、内容和数据等必须真实,因为发票是提供会计信息的根源,真实的发票对会计信息的质量具有重要的影响。发票的合法性是指记录的经济业务符合国家的
12、法律法规,其开具和取得均为正常的渠道。发票的合理性是指记录的经济内容符合经营项目的计划和预算等。发票的”三性”特征是相互依赖、相互统 一、相互关联且不可分割。真实性是合法性、合理性的前提和基础，合法性、合理性是真实性的必然结果,发票的开具、取得必须合法，使用必须合理，其合法合理又服务于真实性,三者缺一不可。只要理解了发票的本质特征内涵,审计时才能准确辩别发票的真伪，从而为发现利用发票舞弊的各种行为打下好的基础。 二、对利用发票舞弊要有充分的了解 中华人民共和国发票管理办法明确的提出了六项违反发票管理法规的行为，在审计实践中笔者发现利用发票舞弊的表现归纳起来主要有:一是销售发票不一次性复写完成。
13、这种手法就是对一式数联的发票在开具时,不一次性复写,而是将“存根联”少开,从而达到少报销售额,达到偷税的目的，或者将“发票联”按购方要求开具,为对方作弊提供方便; 二是不开具发票或以收据代替发票。前面说过发票是收入方和付出方收、付的法律凭据，因此发生经济活动时,收方就应依法开具发票，付方也应依法取得发票，而在实际的经济活动中，有的单位和个人发生经济活动时不依法开具发票或以收据代替发票，采用此种手法的主要目的是为了偷税，同时也有的是为了将收入置于帐外,为建“小金库”或贪污、挪用提供条件； 三是开具内容虚假发票。此种手法对收方来说就是将销售的大宗大额商品,存根联却只是记着小额商品，以此少计收入，达
14、到偷税的目的。对付方来说此手段就是与收方相反的作法，从而达到多报支出套取现金或贪污的目的; 四是开具“空头发票”。此种手法对于收方来说主要是了粉饰政绩，一般在年末开出虚假销售作应收帐款处理，达到虚增利润的目的,到下年初采用红字冲回作销售退回处理。对于付方来说有了“空头发票”，就可以根据自己需要来任意开具发票内容,其目的不言而愈。 五是涂改发票。这种手法在手工记帐时代比较多见,收方和付方均有发生，进入电算化后就变得不多见了，因为现在开具发票基本上是电脑进行，但在一些基层单位还时有发生。笔者的体会只有对利用发票舞弊的各种表现有充分的了解，在实际工作中，才会有针对性，从而 增加对利用发票舞弊的各种行
15、为查证的准确性。 三、对利用发票舞弊的审计方法与技巧 (一)、对发票不一次性复写完成舞弊行为的审查技巧。查看发票联背面无复写印痕,或第二联及以后各联出现了直接书写的痕迹,就可以确定对发票不是一次性复写完成的，出现此种情况极有可能存在利用发票舞弊,只要再进一步加以核对,就能发现问题。 (二)、对开具内容虚假发票舞弊行为的审查技巧。直接查看发票的内容是否真实。对内容审查主要是查明品名、数量、单价、金额是否符合实际或市场行情，若发现发票内容有异常现象，如品目超出购方使用的正常需要量或销方不可能有的产(商)品，就要进行追踪审计，直到水落石出为止。 （三）、对涂改发票舞弊行为的审查技巧。查看发票有无涂改痕迹,若发现发票票面字迹杂乱、模糊不清、一张发票出现几种笔迹、删字、添字、涂改、重写而又无开票人盖章等异常事项,就可能存在涂改发票的舞弊行为，应当进一步追踪审查，在追查过程中对以下的情况要加以关注：一是大写和小写进行核对，看是否一致；二是检查笔体是否正常、字迹是否一致；三是用数量乘单价核对金额,是否正确；四是对阿拉伯数字中要特别注意“”和“1”,“”容易改成“6”、“”、“9”，“1”容易改成“9”、“7”、“”,只要关
