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1、陪伴你的考证路会计职称中级会计实务必备考点预习（19）【考点十九】投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。【提示】在极少数情况下，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有 证据表明，当企业首次取得的投资性房地产时公允价值不能持续可靠取得，则应采用成本模式进行后续计量。账务处理：借：投资性房地产 一一成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（原房地产已
2、计提的折旧或摊销 ）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（原价）利润分配一一未分配利润（或借记）盈余公积（或借记）【提示】涉及所得税影响的，调整递延所得税负债（或递延所彳#税资产）。会计职称中级会计实务必备考点预习（20）【考点二十】长期股权投资的范围长期股权投资，是指投资方被投资单位实施控制（又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资卜重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力
3、影响其回报金额。（二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有 权利的权益性投资，即对合营企业投资。 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的 控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。【提示1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共 同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。【提示2】仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。（三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资职称I陪伴你的考证路会计职称中级会计实务必备考点预习（21）无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没
4、有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产具有以下特征：（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源无形资产作为一项资产， 具有一般资产的本质特征， 即由企业拥有或者控制并能为其带 来未来经济利益。通常情况下，企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所有权并且能够为 企业带来未来经济利益。但在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益，则表明企业控制了该无形资产。例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利的保护，那
5、么说明该企业控制了相关利益。客户关系、人力资源等,由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。（二）无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力， 它们不具 有实物形态，比如，土地使用权、非专利技术等。需要指出的是，某些无形资产的存在有赖 于实物载体，比如，计算机软件需要存储在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。 例如，计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运
6、行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部 分，该软件应作为固定资产处理 ；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该 软件应作为无形资产核算。（三）无形资产具有可辨认性要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的，如企业特有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等。满足下列条件之一的，应当认 定为其具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用 于出售、转移、授予许可、租赁或交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务 中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权
7、合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。陪伴你的考证路（四）无形资产属于非货币性资产非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。无形资产在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。会计职称中级会计实务必备考点预习（22）【考点二十二】研究与开发阶段支出的确认（一）研究阶段支出考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性， 企业无法证明其能够带来未来经济利益 的无形资产的存
8、在， 因此，对于企业内部研究开发项目， 研究阶段的有关支出，应当在发生 时全部费用化，计入当期损还（管理费用）。（二）开发阶段支出考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。具体来讲，对于企业内部研究开发项目， 开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益 （管理费用）。（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。企业在判断无形资产 的开发在技术上是否具有可行性时，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料， 证明企业进行开发所必需的技术
9、条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。例如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中 的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业研发项目形成成果以后，是对外出 售，还是使自己使用并从使用中获得经济利益，应当由企业管理层的意图而定。企业管理层应当能够说明其开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场 或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的， 应当证明其有用性。 如果有关的无形资
10、产在形成以后，主要是用于生产新产品，企业应当对运用该无形资产生产的产品的市场情 况进行可靠预计，应当能够证明所生产的产品存在市场，并能够带来经济利益的流入；如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的，则企业应当能够证明市场上存在对该类无形资产的需求，其开发以后存在外在的市场可以出售并能够带来经济利益的流入；如果无形资产开发以后，不是用于生产产品， 也不是用于对外出售，而是在企业内部使用的，则企业 应能够证明其对企业的有用性。职称3陪伴你的考证路（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使 用或出售该无形资产。 这一条件主要包括：为完成该项无形资产的开发具有
11、技术上的可靠 性。开发无形资产并使其形成成果在技术上的可靠性，是继续开发活动的关键。因此，必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。财务资源和其他资源支持。财务和其他资源支持是能够完成该项无形资产开发的经济基础，因此，企业必须能够证明可以取得无形资产开发所必需的财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计 划。能够证明企业可以取得无形资产开发所必需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划等。如企业自有资金不足以提供支持的，应当能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。有能力使用或出售该项无形资产以取得收益。（
12、5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对于开发活动所发生的支 出应单独核算，例如，直接发生的开发人员的薪酬、材料费以及相关设备折旧费等。在企业 同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。（三）无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。会计职称中级会计实务必备考点预习 （23）无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素企业估
13、计无形资产的使用寿命，通常应考虑企业会计准则第6号一一无形资产规定的各项因素。（二）无形资产使用寿命的确定1 .源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。2 .没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断， 以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。经过上述努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核
14、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。I陪伴你的考证路无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命， 并按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。会计职称中级会计实务必备考点预习（24）使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命有限的无形资产， 应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额 进行摊销。（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除巳计提的无形资产减值准备累计
15、金额。使用寿命有限的无形资产， 其残值一般为零，但下列情况除外：1 .有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2 .可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可 能存在。3 二）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方 式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业至少应当于每年年度终了， 对无形资产的摊销方法进行复核，摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法。4 三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应计入当期损益 但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。例如，一项专门用于生产某种产品的专利技术，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入制造该产品的制造费用。
