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1、税收执法各环节风险防范手册（附案例分析）（一）第一部分 具体风险行为具体风险行为是指税务人员在某一项执法工作中可能遇到的执法风险，根据业务类型分为税务登记、申报征收、税源管理、票证管理、税务稽查、政策管理、税收法制等七个方面203个执法风险点。一、税务登记税务登记是税务机关对纳税人实施税务管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。这项工作看似简单，往往会误导税务人员，容易出现不按规定办理、项目填写不齐全、填写内容不真实等情况，影响到以后发票管理、税收优惠等涉税事项办理。存在着很大的执法风险。（一）设立税务登记（实地勘验）【岗位】税源管理岗【提示
2、】纳税人取得营业执照或发生纳税义务，没有在法定期限内办理税务登记，税源管理岗巡查监督不到位，没有依法将其纳入正常管理，形成漏征漏管，致使国家税款流失，形成执法风险。【案例1】2008年，某区国税局通报了A税收管理员违纪违法案件。A利用职权向纳税人吃、拿、卡、要，收受纳税人钱物，故意漏征漏管，造成国家税款流失，受到行政降级处分，并没收其非法所得。这是一起比较典型的税收管理员利用职权谋私案件。A的行为如果不是及时被查处和制止，很有可能演变为一起职务犯罪案件。【相关规定】税收管理员制度（试行）第二十二条规定，税收管理员玩忽职守或徇私舞弊，构成违纪行为的，由税务机关依法给予行政处分；构成犯罪的，要依法
3、追究其刑事责任。行政机关公务员处分条例第二十条规定，有玩忽职守、贻误工作的行为，给予记过、记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。行政机关公务员处分条例第二十八条规定，严重违反公务员职业道德，工作作风懈怠、工作态度恶劣，造成不良影响的，给予警告、记过或者记大过处分。中国共产党纪律处分条例第一百二十七条规定，党和国家工作人员或者其他从事公务的人员,在工作中不履行或者不正确履行职责,给党、国家和人民利益以及公共财产造成较大损失的,给予警告或者严重警告处分;造成重大损失的,给予撤销党内职务、留党察看或者开除党籍处分。本条例另有规定的,依照规定。前款所列人员,在工作中滥
4、用职权或者玩忽职守,给党、国家和人民利益以及公共财产造成较大损失的,给予严重警告处分;造成重大损失的,给予撤销党内职务、留党察看或者开除党籍处分。在工作中徇私舞弊的,从重或者加重处分。本条例另有规定的,依照规定。中国共产党纪律处分条例第一百二十九条规定，国家行政机关或者法律、法规授权的部门、单位工作人员，在履行经济调节、市场监管、社会管理和公共服务职责中失职、渎职，情节较轻的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分；情节严重的，给予开除党籍处分。中华人民共和国税收征收管理法第八十二条规定，税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损
5、失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。中华人民共和国刑法第三百九十七条规定，国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。国家机关工作人员徇私舞弊，犯前款罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。【防范建议】1.加大对税法及有关政策的宣传力度，促使纳税人办理税务登记。2.税务人员要有计划地在管辖范围进行管户巡查，发现未按规定办理、变更、注销税务登记的，责令限期改正，按法定
6、程序处罚。3.定期与工商行政管理机关、地方税务机关交换登记信息，通过比对选取巡查重点，有针对性地开展巡查工作。4.巡查过程中要及时填写巡查记和税收管理员工作台账。【岗位】税源管理岗 税务登记岗【提示】税务人员多次催办纳税人办理税务登记无效后，代纳税人办理税务登记，形成执法风险。【案例2】2000年4月，某分局税收管理员王某多次上门要求某企业办理税务登记，企业负责人一直以刚开张、人手少、忙不过来为由推脱，税收管理员王某便代其办理，使用该企业负责人的相关证件，自己掏钱垫支工本费，替企业办好税务登记后，再送上门。同年11月，该企业因虚开增值税专用发票被检察机关立案查处，税收管理员王某也涉嫌合谋虚开增
7、值税专用发票而被检察机关立案调查。【相关规定】税务登记管理办法第四十七条规定，税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，违反本办法规定为纳税人办理税务登记相关手续，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离工作岗位，并依法给予行政处分。【防范建议】税务人员在税收征管工作中，应加强对纳税人的辅导，告知其办理税务登记的程序和方法，督促其按期办证，但不能代替纳税人办理税务登记。【岗位】税源管理岗【提示】税务人员在日常管理中，发现纳税人账簿设置存在问题，没有严格按照中华人民共和国税收征收管理法的规定，及时督促税人进行改正，造成纳税人长期不纠正或者纠正不彻底等情况，形成执法风险。【案例3】某税收管理人员王某疏
8、于管理，1998年6月，该厂更名为东兴建材厂后，王某对该建材厂不办理工商变更登记、纳税登记证及生产经营期间长期不设帐簿等情况听之任之，致使该建材厂以隐瞒销售收入的手法偷税18万余元。该案主体王某系国家税务干部，属“国家机关工作人员”。客观方面，王某违反中华人民共和国税收征收管理法有关规定，对东兴建材厂不办理工商变更登记、纳税登记证及生产经营期间长期不设帐簿等违法现象不进行检查制止、督促处理，而是听之任之，造成国家18万余元的税收损失，是对工作严重不负责任，是典型的“不履行职责”的行为。主观方面，王某存在严重过失，侵犯了国家税务机关的正常活动。王某的行为完全符合玩忽职守罪的构成特征，因其长期不履
9、行职责而造成的后果18万余元的税收损失，属数额特别巨大，情节特别严重，因此，王某的行为应定为玩忽职守罪，处3年以上7年以下有期徒刑。【防范建议】1.税务人员应要求纳税人在领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内依法设置账簿，根据合法有效凭证记帐，进行核算。2.在日常管理中税务人员应督促纳税人按规定设置、使用帐簿；对生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，应督促其聘请专业机构或者税务机关认可的财会人员代为建帐和办理帐务；同时加强对建立“两簿”或使用税控装置纳税人的管理。3.加大对未按规定设置、保管帐簿凭证行为的处罚力度。【岗位】税源管理岗【提示】税务机关对扣缴义务人没有按照规定期限报送代扣代缴、代
10、收代缴税款报告表和有关资料的行为，未责令其限期改正，形成执法风险。【防范建议】根据中华人民共和国税收征收管理法第六十二条规定，由税务机关责令限期改正，依法进行相应处罚。【岗位】税务登记管理岗 税源管理岗【提示】税务人员对纳税人没有及时报告存款账户、财务会计制度及核算软件的行为，未责令限期改正，形成执法风险。【案例】见案例3【相关规定】中华人民共和国政府信息公开条例第三十五条规定，行政机关不依法履行政府信息公开义务的，由监察机关、上一级行政机关责令改正；情节严重的，对行政机关直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。【防范建议】1.税务人员应在纳税人办理税务
11、登记后，向其宣传银行账号、财务会计制度及核算软件报送的相关规定。2.要求银行及其它金融机构在给从事生产经营的纳税人设立账户时，在税务登记证副本中登记银行账号及开户行。3.对未及时报告存款账户、财务会计制度及核算软件的纳税人，严格按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定进行处罚。【岗位】税源管理岗 税务登记管理岗【提示】税务机关对纳税人丢失税务登记证件行为进行处罚，形成执法风险。【相关规定】中华人民共和国行政诉讼法第五十四条规定，人民法院对适用法律、法规错误的具体行政行为可以判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出具体行政行为。中华人民共和国行政处罚法第五十五条规定，行政机关实施行政处罚
12、，没有法定的行政处罚依据的，由上级行政机关或者有关部门责令改正，可以对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。【防范建议】根据中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定，税务机关对纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款。【岗位】税务登记岗【提示】税务人员擅自减免税务登记证工本费，形成执法风险。【防范建议】目前符合享受减免税务登记证工本费的条件：1.从事个体经营的下岗失业人员。2.从事个体经营的高校毕业生。（二）变更税务登记【岗位】税源管理岗 税务登记管理岗【提示】税务人员对一般纳税人变更法人代表调查不到位，审核
13、不严格，形成执法风险。【案例4】山西省国家税务局关于“边城税案”和“煤焦铁专项行动”查处情况的通报：目前，我省发生的这些虚开增值税专用发票案件，其成因既有内因也有外因，既有外部沟通协调不力的原因也有内部管理方面的问题，具体分析有以下几方面：1.税务机关与有关部门间信息不能共享。从发生的案件看，税务部门与工商、公安、银行等部门缺乏沟通，不能实现信息共享，无法核实有关证件资料的真实性，致使犯罪分子能够利用假身份证、假验资手续，骗取营业执照和税务登记。某公司的法定代表人张进哲伪造了名为刘毅假身份证，同时也伪造了山西省公安厅的暂住证，致使税务机关难以核实。2.纳税评估开展不够或质量不高，不能及时发现问
14、题防患于未然。一是没有进行纳税评估。从已定性虚开的10户企业的查处情况看，仅有1户企业的管理部门进行过纳税评估，其余都没有进行过纳税评估。主管税务机关也没有对涉案企业进行过税务检查。1户进行过纳税评估的也是流于形式，评估的不深不透。主管税务机关在纳税评估后进行了约谈，约谈记录显示该公司税负低的原因是特殊商品（铁粉），经营方式是薄利多销，所以成本偏高，毛利率不超过2%，进项与销项比差小，评估结论为正常。对其经销的铁粉价格远远低于市场价的情况没有引起重视。二是纳税评估程式化，流于形式。一些主管税务机关只是将纳税评估作为一项程式化的工作来应付，评估的不深不透，对于一些显而易见的疑点熟视无睹。致使内部
15、管理、税源管理的许多制度和办法，在执行过程中得不到有效的贯彻落实，给犯罪分子以可乘之机。3.个别基层税务机关管理不严，政策制度执行不到位。一是一般纳税人认定把关不严，调查核实流于形式。二是一般纳税人认定时的调查报告与企业的实际情况严重不符，甚至自相矛盾。三是对于企业法人代表的变更，管理部门没有引起足够的警觉，对变更法人代表后的企业没有进行深入细致的调查了解。4.发票的发售、验旧领新、用量审批及防伪税控的发行把关不严。一是没有根据企业的实际经营能力核定防伪税控发行、发票发售和开票最高限额审批。如某公司注册资金仅30万元，固定资产规模仅为20万元，在发行发售环节就批准其最高开票限额为10万元，每月发票用量25份，核准的开票限额和发票用量每月可开具发票金额高达250万元，远高于该公司的实际经营能力。又如某公司注册资金仅50万元，固定资产规模仅为1万元，在发行发售环节就批准其最高开票限额为10万元，每月发票用量最高达每月90份，核准的开票限额和发票用量每月可开具发票金额高达900万元，也远远高于该公司的实际经营能力。二是发票的验旧领新把关不严。如某公司2007年12月核准的发票用量为每月90份，购票方式为验旧购新。
