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1、第七讲增值税代理实务注册税务师为客户提供纳税审査服务不是行使税务机关的检查权力，而是履行代理的职责，指导或帮助纳税人、扣缴义务人做好纳 税自查工作，自行补缴少缴或未缴税款。做好纳税审査工作，不仅能 有效地指导纳税人依法合理纳税，而且能够提高税务代理的执业质 量，降低执业风险。第一节增值税纳税审核代理一、增值税一般纳税人的纳税审核（一）征税范围的审核I 增值税一般纳税人和小规模纳税人确定的审核增值税一般纳税人的认定手续是否完备的审核。应重点审核以下 两方面内容：一是重点审核纳税人认定手续是否完备、真实。这些手续包括申请报 告、工商行政管理部门批准发放的营业执照，与纳税人成立及经营活 动相关的章程
2、、合同、协议书等资料。二是重点审核纳税人的税务登记证，看有无伪造、涂改等问题。纳税人年应税销售额是否达到一般纳税人条件的审核。审核时应 注意：对于新开业的增值税纳税人，如果已被认定为临时一般纳税人，应通 过开业年度纳税人资产负债表和损益表的审核，核实纳税人的应税销 售额是否达到规定标准；对于已开业的增值税一般纳税人，主要审查上一年度的年应税销售额是否达到规定标准。知识点链接：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计 应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽査査补销售额、纳税评 估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换
3、算: 应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计三（1+3%）。类型划分标准1.生产企业年销售额50万元2商业企业年销售额80 万元3应税服务年销售额500万元4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税5非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税安装了税控装置的从事成品油销售的加油站一律认定为增值税一般纳税人 已开业纳税人由小规模纳税人转为一般纳税人主动申请认定在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月 份或季度）结束后20日（工作日）内，向主管 税务机关报送增值税一般纳税人资格登记表 纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税 务机关当场登记
4、；纳税人填报内容与税务登记信 息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应 当场告知纳税人需要补正的内容。被动通知认定纳税人未在规定期限内办理的，主管税务机 关应当在规定期限结束后10个工作日内制作税 务事项通知书，告知纳税人应当在10个工作 日内向主管税务机关办理相关手续。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不 得转为小规模纳税人。另外，对于可做“一般”或“小规模”选择性 认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不 认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。（3）纳税人会计核算制度是否健全的审核。审核时应注意纳税人有无 健全的会计工作组织机构，有无完善的
5、财务核算规章制度，能否进行 准确的会计核算，有无历年来的纳税申报、会计报表等税务资料，分 析判断纳税人是否符合一般纳税人的资格条件。2 增值税征税范围审核的基本内容应税货物范围的审核要点： 审核企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税； 审核征收消费税、资源税的货物销售是否没有申报增值税。应税劳务范围的审核要点： 审核企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申报增值 税；， 审核企业受托加工的货物是否符合受托加工的条件。进口货物范围的审核要点： 审核进口的应税货物是否全部申报了增值税； 审核从境内保税地购进的应税货物是否申报了增值税。(4) 应税服务范围的审核要点： 审核企业将已“营改
6、增”所有应税服务的销售额都申报并缴纳 了增值税； 审核有无将部分已“营改增”的应税服务收入同其他劳务收入 或不征税相混淆不申报缴纳增值税。砂交通运输业：使用运输工具W货物或者旅客送达目的地使其空间位置得到转移的业务活动。隼陆踣运输服务 采水路运输服务 皋航空运输服务 傘管道运输服务粵部分现代服务业：围绕制造业文化产业 、现代物流产业等提供技术性、知识性服 务的业务活动。聚研发和技术服务貳信息技术服务皋文化创意服务密物流辅助服务聚有形动产租赁服务聚鉴证咨询服务型建筑图纸审核服务.环境评估服务.医疗事故鉴 定服努,按照鉴证服疽 征收増值税;W代理记账服务按照從咨询n艮务疗征收增值税; 建文印晒圍服
7、务按照”设计服豹 征收增值税; 妙组织安排会议或展览的服务按照”会议展览服务 征收増值税;型港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港 口码头服务円征收増值税;色网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按 照”信息系统服务征收増值税;期出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租 车属于出租车公司的，按照陆踣运输服务征 收増值税，出租车属于出租车司机的，不征收增 值税”船舶代理服务属于国际货物运输代理服务。（二）销项税额的审核销项税额的计算要素有销售额与适用税率。销项税额的审核是增 值税审核的首要环节。注册税务师应把握基本的操作要点。1 销售额审核要点审核销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税
8、销售额未申 报纳税的情况。 赊销、分期收款结算方式销售货物的审核注册税务师应重点审核企业产品赊销业务是否属实；合同规定的 货款结算到期日的账务处理是否正确，有无只根据实际收款结转收入 而不根据应收款结转收入的问题，有无只在全部货款收齐时结转收入 而不是每次收到货款都结转收入的问题,有无将收到的货款长期挂入 “其他应付款”、“预收账款”、“待处理财产损溢”等账户的问题。 预收货款结算方式销售货物的审核注册税务师应重点审核企业发出货物的账务处理是否正确，有无 在发出货物时不作账务处理。或只作货物减少的有关账务处理，而不 及时结转货物的销售收入的问题；有无在分批发货的情况下，每批货 物发出时不及时结
9、转收入而等到全部货物发出时再结转销售的问题。 注册税务师可通过核实“库存商品”、“库存商品”明细账，查实记 账凭证及账务处理是否正确；通过审查“预收账款”或“应收账款” 明细账，核实有无滞后实现收入、不如期纳税的问题。 托收承付或委托收款方式销售货物的审核注册税务师应重点审核企业有无货物已发出、并向银行办妥了货 物托收手续后仍不作销货处理的情况。审查时可重点以季末或年末发 出商品备查簿为中心，查核商品发运记录资料，审查企业提供的购销 合同，结合银行结算凭证回单联及发票开具日期，对照产品(商品) 销售收入明细账等，查明是否有不及时结转销售收入而延误收人的入 账时间的情况。结算方式纳税义务发生时间
10、赊销、分期收款书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的 或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出 的当天。预收货款货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天(2) 根据现行增值税法的有关规定，审核纳税人在申报时对应税销售 额的计算有无下列情况： 销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额。注册税务师应注意审核纳税人的“其他应付款”、“其他业务 收入”、“营业外收入”等科目的明细账，如有属于销售货物或应税 劳务而从购买方收取的价外收费，应对照“应交税费应交
11、增值税 （销项税额）”科目进行审查，如“应交税费应交增值税（销项税 额）”科目没有反映这些价外收费销项税额内容的，就表明纳税人对 价外收费隐瞒申报纳税。此外，还应注意审查纳税人的“管理费用”、“制造费用”、“营业费用”等科目的明细账，如有贷方发生额或借 方红字发生额，应对照记账凭证，逐笔进行审查，看有无隐瞒价外收 费，少计销项税额的问题。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、 返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收 款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括：（并未形成纳税人的收入）（1）
12、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合两项条件的代垫运费；（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性 收费（4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费， 以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购 置税、牌照费。 销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取 得的收入是否并入应税销售额。注册税务师对生产经营中涉及残次品（废品）、半残品、副产品、 下脚料、边角料外销业务的企业进行审核时，应注意这些企业发生上 述业务后的账务处理是否正确，企业常见错误做法是将取得的收人直 接冲减“生产成本”、“库存商品”、“制造费用”、“管理
13、费用”， 或记入“营业外收人”等账户因此注册税务师应注意重点审核上述 账户的借方红字发生额或贷方发生额的具体内容，并结合“主营业务 收人”、“其他业务收人”等明细账，纳税人的纳税申报表等，查明 企业是否存在少计应税销售额的问题。 采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认 应税销售额。（按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。） 注册税务师在审核时，应重点审核货物的销售价格，防止企业按 实际收取的价款计提销项税额。具体方法是审查纳税人的产品（商品） 销售收入明细账，看有没有哪一种产品（商品）的销售价格明显低于正 常时期的销售价格。如有所售货物价格明显偏低而无其他
14、特殊情况 的，一般多为实行以旧换新让价销售造成的，应予以调增应税销售额。 釆取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支 出，造成少计应税销售额。（不得扣减还本支出）还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定的期限时，由销售 方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种销售方式是纳税人 为了加速资金周转而采取的一种促销手段。其还本支出可作为产品销 售费用或经营费用处理。注册税务师在审核时应注意企业是否按扣除 还本支出后的销售额计销售，少计销项税额。审查时，首先应了解纳 税人有无还本销售业务。如有，应重点检查“营业费用”明细账的摘 要记录，看该账户有无还本支出核算业务，列账是否正确。如果没
15、有 还本支出核算，一般就是扣除还本支出后的余额计销售。应要求纳税 人按照还本支出凭证的汇总数补计销售收入，补缴增值税。 采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额 中减除了折扣额，造成少计应税销售额。注册税务师对采取折扣方式销售货物的，主要审核当期销售额 的扣减数，具体可从以下几方面进行：一是将本期增值税申报表中的 销售额与企业本期“主营业务收入”账户的总额核对，看其金额是否 一致，如不一致，其差额可能存在着折扣的销售方式；二是将增值税 申报表与“主营业务收入”账户的差额和企业销售货物中的折扣额进 行核对，看是否一致；三是重点审核企业的销售货物中的折扣额是否 在同一发票上注明，查“主营业务收入”账。看有无红字冲销，若有, 应调出记账凭证，核实其所附的发票，看折扣额的处理是否符合规定, 如另开发票，则应将其折扣额并人销售额中计税；四是审查企业实行 折扣方式销售货物的合同（协议）等书面规定的资料，看是否与执行的 折扣标准相符。折扣销售（商业折扣）价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的， 可按折扣后的余额作为销售额征收增值税;如果将折扣额另开 发票，不得从销售额中减除折扣额。实物折扣：按视同销
