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1、中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题 目： 上市公司会计信息失真原因危害 治理对策 姓 名 ： 000000000000 班级、学号 ： 00000000000000 系 (部) ： 经济管理系 专 业 ： 会计电算化 指导教师 ： 0000000000000 开题时间： 2009-6-4 完成时间： 2009-11-12 2009 年 10月 30 日18目 录毕业设计任务书1毕业设计成绩评定表2答辩申请书3-4正文5-21答辩委员会表决意见22答辩过程记录表23 课 题 上市公司会计信息失真原因、危害及治理对策 一、 课题(论文)提纲1.会计信息失真的表现形式1.1.会计信息的定义1.2
2、.会计信息失真表现形式1.2.1调节利润1.2.1.1用资产重组调节利润1.2.1.2利润关联交易调节利润1.2.1.3利用资产评估消除潜亏1.2.1.4利用资产评估调节利润1.2.1.5利用虚拟资产调节利润1.2.1.6利用其他应收款和其他应付款调节利润1.2.1.7利用时间差距跨年度调节利润2.上市公司会计信息失真原因 2.1法律法规体系的局限性 2.2上市公司产权主体的利益冲突2.3企业为达到上市目的粉饰会计信息2.4上市公司领导和会计人员业务素质不高2.5我国上市公司内控制普遍薄弱2.6对违规上市公司处罚手段的欠缺、社会监督不够3.上市公司会计信息失真危害3.1引发会计信息信任危机3.
3、2假会计信息驱逐真会计信息3.3传递错误信息误导信息使用者的经济行为3.4损害公司往来者的利益3.5搅混资本市场，进而扰乱市场经济3.6导致政府预算出现错误4.上市公司会计信息失真治理对策 4.1加强会计法制建设 4.2按市场要求完善企业管理制度，强化会计监督体系和加大对会计造假的打击力度 4.3加强对上市公司管理层及财务人员的财经法规教育 4.4强化会计人员的培训，提高会计职业道德 4.5改进公司内部会计管理体制 4.6加强中介机构的外部监管二、内容摘要上市公司的会计信息影响着国计民生，其对外公布的会计信息真实性，必然是大众投资者、国家政策者观注的对象，上市公司作为主导地位的经济主体，其影响
4、重大，而部分公司却与世愿违，为了公司私利而不顾国计民安一度对外出列假会计信息，给信息使用者带造成的损失实为恶劣。本论文就上市公司的会计信息失真进行了全面的分析，从表现形式到危害，并针对性提出一些治理对策观点。三、 参考文献（1）樊珂辰，如何看待会计信息失真问题J，财政与发展，2006，(5)（2）裘国珍，加强会计诚信建设，减少会计信息失真J，科技信息，2007，（14）（3）尹勤英，会计信息失真的原因及解决对策J，山西财经大学学报，2007，（4）（4）马殿平，针对公司会计信息失真的对策J，中国科技信息，2006，(3)（5）上官健：上市公司会计信息失真问题探析J，经济问题，2006（6）上市
5、公司会计信息失真原因、危害及治理对策0000000摘要：上市公司的会计信息影响着国计民生，其对外公布的会计信息真实性，必然是大众投资者、国家政策者观注的对象，上市公司作为主导地位的经济主体，其影响重大，而部分公司却与世愿违，为了公司私利而不顾国计民安一度对外出列假会计信息，给信息使用者带造成的损失实为恶劣。本论文就上市公司的会计信息失真进行了全面的分析，从表现形式到危害，并针对性提出一些治理对策观点。关键词： 会计信息失真；上市公司；危害；治理会计信息关系到国家、企业和个人的利益，虚假的上市公司会计信息不仅会扰乱证券市场的正常秩序、影响国家宏观经济决策，还会严重地损害投资者和其他利益相关者的合
6、法利益。因此，根治上市公司会计信息失真问题已是刻不容缓。本文拟对虚假会计信息的产生进行分析，试图解析上市公司会计信息失真的原因危害，进而为上市公司会计信息失真的问题提出相关的治理对策。1.我国会计信息失真表现形式 1.会计信息的定义会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体地说,会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去
7、所发生的财务信息,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种财务分析报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。然而在竞争激烈的社会环境下，会计信息的公布显然占导站主导地位，部分上市公司在各种利益动机的驱动下，我国上市公司会计信息失真表现层出不穷，以下是目前了解到的信息失真手法：1.2上市公司会计信息失真表现形式1.2.1调节利润1.2.1.1用资产重组调节利润 资产重组本来是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换
8、。然而,资产重组现在已被广为滥用,以至成了假账的代名词,严重的造成会计信息失真。典型做法是：第一，借助关联交易,由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产;第二，由非上市的国有企业将盈利能力高的下属企业廉价出售给上市公司;第三，由上市公司将一些闲置资产高价出售给国有企业。 1.2.1.2利用关联交易调节利润 近年来,利用关联交易调节利润成为一些上市公司乐此不疲的游戏:(1)虚构经济业务,人为抬高上市公司的业务和效益;(2)采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动、资产置换和股权置换;(3)以旱涝保收的方式委托经营或受托经营,抬高上市公司的经营业绩。上市公司与关联公司进行的资产托管经
9、营目前已成为资本运营的主要方式之一,但至今尚无对资产托管经营的成文法规或操作规范。它的运作实质上是在资产所有权不发生转移的情况下,委托方的资产实现有效经营,受托方相应获取一定比例的托管费。目前多数上市公司利用托管实现短期经营目标,或者是上市公司将不良资产委托关联公司经营,定额收取回报,使上市公司既回避了不良资产的亏损反映又获取一块利润;或者是关联公司将高获利能力的资产以低收益的形式交给上市公司托管,只收取较低费用,从而把大部分利润转入上市公司。1.2.1.3利用资产评估消除潜亏 企业的潜亏应依照法定程序,通过利润表予以体现。然而,许多企业特别是国有企业,往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时
10、,通过资产评估将坏账、滞销和损毁存货、长期投资损失、固定资产以及递延资产等潜亏确认为评估减值,冲抵资本公积,从而达到虚增利润的目的。1.2.1.4利用虚拟资产调节利润 所谓虚拟资产,是指已实际发生的费用或损失,但由于企业缺乏承受能力或未及处理而暂时列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等科目。利用虚拟资产科目作为“蓄水池”调节利润,不及时确认、少摊销已经发生的费用或损失,其“合法”的借口包括权责发生制、收入与成本配比原则以及有关部门的批件等等。1.2.1.5利用股权投资调节利润 不少企业随意利用成本法和权益法粉饰会计报表,对于盈利的被投资企业,采用权益法核算,而对于亏损
11、的被投资企业,即使股权比例超过20%,仍用成本法核算。1.2.1.6利用其他应收款和其他应付款调节利润 其他应收款和其他应付款余额巨大,往往与应收账款、应付账款不相上下。注册会计师界戏称这两个科目为“垃圾桶”(其他应收款往往用于隐藏潜亏)和“聚宝盆”(其他应付款往往用于隐藏利润)。1.2.1.7利用时间差距跨年度调节利润 上市公司为了在年度终了时给股东交上满意答卷,往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份虚开发票,次年再以质量不合格为由冲回。较为高明的做法是,借助与第三方签订“买断”收益权的协议,提前确认收入。2. 会计信息失真原因2.1法律法规体系的局限性 我国虽然出台了会计法、公司法
12、、“两则”等一系列财务会计法规和相关制度，但是，这些法规还很不完善，法律条文比较笼统，可操作性较差。一些重要法规制度没有制定出相应的实施细则。同样，关于审计责任问题也存在着上述现象，如对上市公司及管理当局提供虚假财务报告应承担的法律责任问题，现行的相关法规，包括刑法、公司法、证券法以及会计法等都有规定，但对公司本身要不要进行处罚、对直接负责的高级管理人员和其他直接责任人应给予哪些处罚、罚款的数额是多少等，所做的规定却存在差异。使得在具体对某一公司或某个人进行处罚时，到底依据哪一个法规便成了一个问题。 2.2上市公司产权主体的利益冲突 在现代企业制度下，企业所有权与经营权分离，投资者与经营者之间
13、形成委托代理关系，其基本思路是让企业的业绩与生产经营者个人的收入挂钩，以求得最大限度调动经营者的积极性。投资者追求的是股东财富最大化、投入资本的安全性和收益性，注重企业的长期发展，而经营者更看重企业的当前经济利益，这种利益冲突是造成上市公司会计信息失真的根本诱因。因为企业经济效益的好坏与经营者的业绩、收入有着密切联系，而经济效益必然通过数据表现出来。会计数据越“漂亮”，就越能证明经营者的业绩，其收入也相当可观，因此就不可避免地出现了受经营者主观意志左右的不真实的会计数据。 2.3企业为达到上市目的粉饰会计信息 一些企业在改制为上市公司的过程中，在未能达到上市发行资格的情况下，首先是为获得上市资
14、格进行粉饰，其次是为获得配股资格进行粉饰，企业上市最直接的动机就是进行融资。新的配股条件，要求公司最近3年会计年度加权平均净资产收益率不低于6，尽管新政策出台后的上市公司每年“保6”情况消失，但配股政策制定的理念并无改变，都是以单一的财务指标即净资产收益率是否符合要求作为配股的主要依据，因此，利润操纵的动机依然存在。最后是为避免退市进行粉饰，2001年中国证监会规定：一上市公司如果最近3年连续亏损，将由证监会决定暂停其股票上市，股票名称前冠以“”，如在期限内未消除亏损状况，则终止其股票上市，上市公司退出证券市场。因此，我国证券市场上就出现了特有的“第一年大亏，第二年扭亏”，“两年不亏，一亏惊人”，“相隔一年或两年的间断性亏损”等操纵会计利润信息手法。 2.4上市公司领导和会计人员业务素质不高由于新的会计准则每年不断推出和修改,加之会计队伍的知识结构、专业能力普遍较低,会计人员对新准则的吸纳、掌握、运用水平差异很大
