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1、现代企业税收筹筹划1.税收筹划的的定义 对税收筹划概念的定义义，目前尚难难以从词典和和教科书中找找出很权威或或者很全面的的解释，但我我们可以从专专家学者们的的论述中加以以概括。 荷兰国际文文献局国际际税收辞汇中中是这样定义义的：税收收筹划是指纳纳税人通过经经营活动或个个人事务活动动的安排，实实现缴纳最低低的税收。印度税务专专家NJ雅萨斯威在在个人投资资和税收筹划划一书中说说，税收筹划划是纳税人人通过财务活活动的安排，以以充分利用税税收法规所提提供的包括减减免税在内的的一切优惠，从从而获得最大大的税收利益益。美国南加州州WB梅格斯博士士在与别人合合著的、已发发行多版的会会计学中说说道：人们们合理
2、而又合合法地安排自自己的经营活活动，使之缴缴纳可能最低低的税收。他他们使用的方方法可称之为为税收筹划少缴税和和递延缴纳税税收是税收筹筹划的目标所所在。另外外他还说：在纳税发生生之前，有系系统地对企业业经营或投资资行为作出事事先安排，以以达到尽量地地少缴所得税税，这个过程程就是税收筹筹划。笔者认为税税收筹划是指指纳税人为达达到节税目的的而制定的科科学的节税规规划，也就是是在税法规定定的范围内，在在符合立法精精神的前提下下，通过对经经营、投资、理理财活动的筹筹划，而获得得的节税收益益。从这个定义义中，我们可可以看出：第第一，税收筹筹划的主体是是具有纳税义义务的单位和和个人，即纳纳税人；第二二，税收
3、筹划划的过程或措措施必须是科科学的，必须须在税法规定定的范围内并并符合立法精精神前提下通通过对经营、投投资、理财活活动的精心安安排，才能达达到的；第三三，税收筹划划的结果是获获得节税收益益。只有满足足这三个条件件，才能说是是税收筹划。所所以，偷税尽尽管也能达到到税款的节省省，由于手段段的违法，不不属于税收筹筹划的范畴，而而被绝对禁止止。而不正当当避税由于违违背国家的立立法精神，也也不属于税收收筹划的范畴畴。2.税收筹划如如何着手进行行 有效效的税收筹划划，可以通过过利用税收优优惠、利用税税收的弹性等等方法，实现现直接减轻税税收负担、获获取资金的时时间价值、实实现涉税零风风险、提高自自身经济效益
4、益、维护主体体的合法权益益等目标。但但是，由于企企业所处的环环境、内部经经营与管理状状况以及人员员素质的千差差万别、千变变万化，导致致许多理论上上切实可行的的税收筹划方方案在实践中中产生微不足足道的作用，甚甚至是适得其其反的效果。那那么，影响税税收筹划有效效性的因素究究竟有哪些？企业应该如如何对症下药药，获得预期期收益呢？ 应该从以下下几方面入手手：了解税税务机关的工工作程序税法强制性性能特点，决决定了税务机机关在企业税税收筹划有效效性中具有关关键作用。众众所周知，无无论哪一税种种，都在纳税税范围的界定定上留有余地地。只要是税税法未明确的的行为，税务务机关有权根根据自身的判判断认定是否否为应纳
5、税行行为。这也给给企业进行税税收筹划增加加了实际难度度。因此，在在日常税收筹筹划中，税收收筹划人员应应保持与税务务部门密切的的联系与沟通通，在某些模模糊或新生事事物的处理上上得到其认可可，再进行具具体的筹划行行为，这是至至关重要的。其其次，通过密密切的联系与与沟通，能够够尽早获取国国家对相关税税收政策的调调整或新政策策出台的信息息，及时调整整税收筹划方方案，降低损损失或增加收收益。第三，通通过对其工作作程序的了解解，在整个税税收筹划中能能做到有的放放矢，分清轻轻重缓急，避避免或减少无无谓的损失。先让领领导了解税收收筹划开展税收筹筹划，管理层层是否树立起起节税意识是是关键。企业业在市场经济济条件
6、下最显显著的特征就就是它的营利利性，它追求求的是税后收收益的最大化化，理所当然然应该推崇税税收筹划的运运用。但是，在在实现实的法法人治理结构构中，经营管管理才往往不不是企业的股股权所有者，在在这种现状下下，管理层会会鉴于自已的的政绩、考核核激励机构先先进因素，考考虑的大都是是企业利润总总额的最大化化。而利润总总额的最大化化与税后收益益的最大化又又经常是一对对矛盾体。税税收筹划作为为一项严密细细致的规划性性工作，必须须依靠自上而而下的紧密配配合，离开了了决策的支持持，就毫无意意义可言。要有高高素质的管理理人员税收筹划实实质是一种高高层次、高智智力型的财务务管理活动，是是事先的规划划。经营活动动一
7、旦发生后后，就无法事事后补救。因因此，税收筹筹划人员必须须要具有综合合素质，需要要具备税收、会会计、财务等等专业知识，并并全面了解、熟熟悉企业整个个投资、经营营、筹资活动动，从而预测测出不同的纳纳税方案，进进行比较、优优化选择，进进而作出最有有利的决策。在在既定的税收收筹划方案的的规划与指导导下，各级管管理、业务、会会计人员都应应该严格照章章办事，规范范操作，使各各项行为朝着着一目标行动动。要具体体问题具体分分析在现实生活活中，税收筹筹划没有固定定的模式和套套路，税收筹筹划的手续与与形式也是多多样的。因此此，在税收筹筹划过程中，应应把握具体问问题具体分析析的原则，选选择最合适的的税收筹划方方法
8、，不能生生搬硬套。此此外，要用长长远的眼光来来选择税收筹筹划方案。有有些税收筹划划方案在某一一时期税负最最低，但却不不利于其长远远的发展。例例如有学者提提出在固定定资产折旧与与存货计价上采用会计计核算上选择择利润最大化化的摊销或成成本结转方法法，利用递递延税款科科目反映所得得税的时间性性差异，使得得近期所得税税快速减少，而而未来所得税税急剧增加。这这种税收筹划划虽然可以获获取货币时间间价值，但是是存在个问问题：（）必必须花费一定定的人力成本本，按照税法法要求核算固固定资产折旧旧与存货成本本，这种成本本的代价是否否低于资金所所节约的利息息；（）税税收筹划跨越越的时间过长长，具有无法法估计的外部部
9、政策变动与与内部人员变变动的风险，确确保贯彻实施施的一贯性较较难；（）由由于利润总额额与所得税的的巨大配比，造造成山头式利利润的谷地与与山峰，大起起大落的剧烈烈变化使企业业承受的损失失严重，而均均衡增长、稳稳定发展可以以避免某些无无谓的损失。因因此，在税收收筹划过程中中，应权衡利利弊得失。3.税收筹划应应遵循的基本本原则 税收收筹划是纳税税人在充分了了解掌握税收收政策法规基基础上，当存存在多种的纳纳税方案的选选择时，纳税税人以税收负负担最低的方方式来处理财财务、经营、组组织及交易事事项的复杂筹筹划活动，因因此，要做好好税收筹划活活动，必须遵遵循以下基本本原则，具体体内容是： 一、合法性性原则税
10、收筹划是是在合法条件件下进行的，是是以国家政府府制定的税法法为研究对象象，对不同的的纳税方案进进行精细比较较后作出的纳纳税优化选择择。而一切违违反法律规定定，逃避税收收负担，都不不是税收筹划划，属于偷逃逃税的范畴，显显然要坚决加加以反对和制制止。因此，在在税收筹划中中必须坚持合合法性原则。当当然，在筹划划实务中坚持持合法性原则则必须注意以以下三个方面面：一是要全全面、准确地地理解税收条条款，而不能能断章取义，要要理解税收政政策的立法背背景。例如某某网络公司设设有网络新闻闻为了达到节节税目的，把把员工工资收收入分解工资资收入和稿酬酬收入，从而而降低个人所所得税税收负负担，表面上上看好象稿酬酬收入
11、可以减减征30，符符合法律规定定，但是税法法里的稿酬收收入是特指报报纸、杂志等等传统媒体支支出报酬，而而不包括网络络媒体等向作作者支付的报报酬，因此这这项税收筹划划就违背合法法性原则，而而属于一种典典型偷税行为为。二是要准准确分析判断断采取的措施施是否合法，是是否符合税收收法律规定。例例如，某酒店店各服务项目目采取分别核核算办法进行行财务税收核核算，但为了了降低税收负负担，对练歌歌厅收入采取取开具餐饮服服务业发票的的形式来达到到节税目的，那那么，这一节节税措施由于于违反税收法法律、法规，显显然这种税税收筹划就就是非法的。三三是要注意把把握税收筹划划的时机，要要在纳税义务务发生之前选选择通过经营
12、营、投资、理理财活动的周周密精细的筹筹划来达到节节税目的，而而不能在纳税税义务已经发发生而入为采采取所谓补救救措施来推迟迟或逃避纳税税义务。二、节税效效益最大化的的原则税收筹划本本质是对税款款的合法节省省。因此，在在进行税收筹筹划，当多种种纳税方案进进行比较时，通通常选择节税税效益最大的的方案，作为为首选方案。当当然，在坚持持节税收益最最大化时，并并不是单纯就就某一个税种种而言，有时时也不单是税税收问题，还还要综合考虑虑其他很多指指标。例如，有有时在一项税税收筹划当中中，对流转税税来说是一项项节税，但相相对增大了所所得税税负，因因此，不仅要要顾头，还还要顾尾，从而理解解和把握税收收筹划的节税税
13、效益最大化化原则。三、筹划性性原则筹划性表示示事先规划、设设计、安排的的意思。在经经济活动中，纳纳税义务通常常具有滞后性性，企业交易易行为发生后后才缴纳增值值税或销售税税；收益实现现或分配之后后，才缴纳所所得税；财产产取得之后，才才缴纳财产税税。这在客观观上提供了对对纳税率先作作出筹划的可可能性。另外外，经营、投投资和理财活活动是多方面面的，税收规规定也是有针针对性的。纳纳税人和征税税对象的性质质不同，税收收待遇也往往往不同，这在在另一个方面面 为纳税人人提供了可选选择较低税负负决策的机会会。如果经营营活动已经发发生，应纳税税收已经确定定而去偷逃税税或欠税，都都不能认为是是税收筹划。因因此，做
14、好税税收筹划必须须坚持筹划在在先的原则。四、兼顾性性原则不仅要把税税收筹划放在在整体经营中中加以考虑，而而且要以企业业整体利益为为重。有人认认为，税收筹筹划就是要使使企业的纳税税额降到最低低点，认为纳纳税越少越好好。其实不然然，在现实生生活中，最优优的方案并不不一定是税负负最轻的方案案。因为任何何一件事物都都有两面性，风风险与利益并并存。税负减减少并不一定定等于资本总总体收益的增增加，有时反反而会导致企企业总体收益益的下降。税税收筹划就是是进行设计、选选择总体收益益最大的最优优方案。这样样，我们就不不难理解一些些设在我国特特区的外资企企业为什么违违反常理，运运用转让定价价的办法将利利润逆向转移移到境外的高高税区。这些些企业是在逃逃避外汇管制制，追求的正正是集团的总总体收益而非非税负最轻。4.企业税收筹筹划的四个契契入点 税收收筹划是纳税税人在法律规规定的许可范范围内，根据据政府的税收收政策导向，通通过对经营活活动的事先筹筹划与安排，进进行纳税方案案的优化选择择，以尽可能能减轻税收负负担，获得正正当的税收收收益行为。它它不
