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1、钢结构制造工程管理审计案例 一、审计背景和目标 浙江东南网架集团是以钢结构制造、安装为主，并涉足钢铁深加工、 建材、房地产、医疗等产业的大型企业集团， 承建了国家游泳中心 “水 立方”国家体育馆、首都国际机场 T3A、中央电视台-电视文化中心、 国家射击馆和国家羽毛球馆等 8项奥运工程， 累计完成 8000多项钢结 构网架制作安装项目，取得了骄人业绩。本公司内部审计直接参加了 集团公司的工程预决算审计工作，对工程管理审计的程序和方法进行 了有益探索。某制造基地一期项目建设设计总建筑面积 72800 平方米， 概算投资约 1 亿元人民币。公司签约钢结构专业工程包括两部分厂房。 该工程均为门式钢架
2、结构，特点为工种面积较大，总体工程量较大， 工程各施工组之间配合要求较高；大型构件主要为钢柱及吊车梁和屋 面钢梁，其中大跨度屋面梁采用 “工厂内分段制作、整体拼装、施工现 场整体吊装 ”的施工方案进行。审计部对该项目进行了工程管理审计， 审计以工程建设为主题，确立以钢结构制作加工审计、安装审计和资 金审计为 “三条”审计主线，走质量效益型审计之路， 目的在于节约资金， 保证工程质量和工期，促进建设单位、施工单位的规范管理，增强自 我约束力与自我管理能力。二、审计重点 由于钢结构行业，具有建设周期长、资金回笼慢、成本核算粗放、投 资风险大等特点，一项工程少则几千万元，多则几个亿，资金需求量 非常
3、大，因此，我们以 “现金流 ”为主线，开展了钢结构采购价格审计、付款审计、安装结算审计、项目预决算审计和工程应收款审计等，探 索钢结构行业特色的资金效益型工程管理审计之路： 1、材料采购价格 审计：一般的材料价格通过招标，结合市场询价来确定；对于一些特 殊材料通过议价方式来确定。通过市场询价、比价和核价，提高采购 透明度，避免出现个人收受回扣、损害公司利益的现象。 2、工程进度 款支付审计。施工单位在每个月初提供上月实际完成的工程量清单， 经现场监理核实，报业主项目管理人员确认，并报审计部审核，经核 定后的数量，作为建设方的付款依据。 3、工程决算审计：因审计力量 有限，工程决算审计一般采取审
4、计部与中介机构进行联合审计，实现 “双羸”。 4、工程安装结算审计：审计部结合工程安装审计特点，重点 审查安装合同外增补费用，以控制安装成本。 5、工程应收款审计：工 程应收款是钢结构企业比较突出的问题，审计从合同、工期、施工、 质量、安全、工程结算、客户资信、责任划分等方面分析应收款产生 的原因，核对量价、工程变更、货款回笼、发票及坏帐核销等情况， 帮助企业建立应收款台帐，对有问题应收款进行风险警示。三、审计 方法 钢结构制造工程管理审计是建设单位对工程项目的立项、 申请、审批、 设计、发包、现场管理、竣工验收、结算等整个工程流程的审计，主 要分为计划准备阶段和组织实施阶段。 总体思路：目标
5、设定 风险管 理内部控制 内部审计。 工程管理审计应重点关注三个方面： 进 度、质量、工程成本控制。工程管理审计的所有工作都要围绕这一目 标展开，因此，被审业务的目标是内部审计首先关注的焦点。而内部 审计的目标通常是评价管理的目标能否达到（事前或事中的审计）或 是否达到了（事后审计） 。工程管理审计的类型：工程管理审计是从工 程立项、开工至工程竣工验收的全过程、全方位的综合性审计，包括 工程立项、工程概预算、工程招投标、施工合同管理、 采购合同管理、 资金使用管理、设备和材料及管理、工程成本控制、内部控制制度执 行情况等内容。根据我们审计项目安排的时间顺序，将工程管理审计 分为以下 10 种类
6、型，见下图。（一）在计划准备阶段。重点内容：评 价工程内部管理制度的健全性和有效性。 1、检查工程管理制度是否建 立、是否健全、是否有效、是否适时修改。 2、检查工程招投标是否坚 持“公平、公正、公开 ”原则。 3、检查工程现场管理： 管理信息是否 真实；现场管理程序是否规范；现场管理的相关手续是否完备； 审计现场管理授权是否明确和恰当； 工程竣工验收环节是否按公 司内部相关工地现场管理执行。 4、检查工程结算环节： 工程结算资 料是否齐全； 工程结算依据是否合法合规； 对于金额较大的工程 是否需要外部中介机构予以审核； 进行工程结算人员是否有相应的 专业资质； 是否按合同中结算方式执行。 5
7、、工程竣工验收环节： 工程竣工后交付建设单位使用是否及时； 工程竣工报告是否及时； 工程总额控制及资金支付是否到位， 基建审计表格是否如实填报 等。（二）审计组织实施阶段。开工前，我们先检查工程项目是否经过 审批，工程概算是否经过批准，主要设备材料订购、施工、监理单位的选定是否通过招投标，并检查相应的合同，建立审计工作底稿，为 下一步审计做准备。在招标采购环节，审计部主要是参与采购计划评 审，参与采购合同评审，审查招标文件，特别是在履约过程中出现变 更、签证的处理、违约责任的界定及争议处理等条款提出意见或建议， 重点防范合同的法律风险。在审计实践中，我们具体从以下几个方面 着手： 1、工程设备
8、材料管理方面。设备材料采购是否通过公司招标办 统一招标采购，工程项目安装及防火涂料是否执行公司定额，材料是 否按合同收料并经过验收入库，领料手续是否齐全，有无退料，退料 是否及时入库，是否办理退料手续，有无冲减工程成本。审计部对某 工程制作构件实施管理审计，发现发往工地现场加工的镀锌卷，在制 作、安装完工后余下材料 30 多吨，没有办理退料手续，未及时处理或 入仓，虚增工程成本。针对这些问题，审计部提出处理意见，及时冲 减工程成本，建议考核增加 “现场加工损耗率 ”指标，加强对现场材料、 边角余料和半成品的管理，严格工程项目变更手续。集团根据审计建 议，制定了工地增补材料流程及工地退回材料处理
9、流程 ，规范了现 场材料管理工作。 2、跟踪分析工程预算成本与实际成本的异常变化。 在审计过程中，我们以项目成本的控制为重点，对项目成本管理进入 实质性测试。审计部对某空间网架结构在建项目进行了成本审计，通 过核对、验算，发现技术部提供的图纸翻样、定额用量与仓库发出数 量和完工结算数量出现异常，其中：镀锌板消耗指标超预算11%。审计部认真检查工程变更单、工艺深化图控制、下料控制、生产制作流 程，及时分析预算差异，找出了关键控制点。制造部认真采纳审计意 见，加强构件制作环节成本控制， 改进工艺设计，使成材率提高到 98.5%， 降低成本 80 多万元。 3、深入施工现场，实施跟踪审计检查。施工管
10、 理是降低工程成本的重要环节，加强这方面的审计非常必要。我们具 体检查：施工招投标程序是否合法，工程施工费是否合理，比较中标 价同结算价是否存在差异，并记录差异金额，分析差异原因，核对有 关图纸，包括更改工程图纸，判断是否存在虚增工程量问题。对于隐 蔽工程我们以现场签证和实测实量相结合的审计方法。在对某项目的 设备基础工程、安装工程审计中，我们通过核对图纸、施工记录、监 理记录发现工程图纸设计不规范，设备基础做法未注明清楚，变更的 分项价格已包括在总价合同内，又另行计算，重复取费，工程量计算 不实等问题，核减工程造价 122.78 万元。为确保工程项目能够保质保 量顺利地交付使用，我们配合其他
11、部门对建设项目进行质量、安全审 计，我们通过深入工程项目现场，及时了解项目进展情况，加强对项 目实施过程监督。通过参加工地例会，现场调查和访谈等形式，第一 时间了解项目进度控制、投资控制、变更控制等情况，向有关领导提 交现场调查报告，及时反映项目实施过程中存在的问题，促进有关问 题的解决。 4、把好工程进度款支付 “关口 ”。我们在审计时发现施工合 同有 “主材价格暂定 ”、“合同价暂定 ”等情况，造成工程出现 “超预算、 超付款”问题。因此，审计部在审批支付工程进度款时，要根据完工进 度确认表、工程量计价清单和招标书、合同书及已付款情况进行审核确定。三、审计效果 一是通过开展工程管理审计，盘
12、活了建设资金，促进了企业管理，提 高了审计威慑力。三年来，审计部通过开展工程管理审计，共节约建 设资金 660 多万元。二是瞄准工程管理中的 “热点”和“难点”问题，积极 开展多个项目、多种类型的工程管理审计，把企业风险降低到最低程 度，把企业效益提高到最佳程度，促进了工程项目质量、安全管理， 取得了较好的经济效益和社会效益。由我集团承建的国家游泳中心 “水 立方”、中央电视文化中心、济南奥体中心、海峡国际会展中心、首都 国际机场航站楼、 “空中华西村 ”等成为国内外知名的品牌工程。 三是工 程审计的内容从评判业务到评判管理，从重视经济效益到重视安全效 益，从资金审计到制度审计，从检查财务成本
13、、费用到控制资源、造 价、利润和风险，促进了东南网架 “发展、管理、形象、效益 ”企业文化 的形成。四是完善了工程管理审计规章制度，健全了基建审计业务流 程。审计部制订了集团内部审计制度 、基本建设审计实施细则 、 安装审计实施细则等审计管理制度，设计了基建项目单位工程决 （结）算报审表、工程移交清单等 40 多种专业表格，建立了工程审计 台帐，对重点审计项目，做到 “一项一审，一项一档 ”，健全了工程合同 审计、工程进度款审计、工程管理审计、竣工决算审核、工程财务审 计等相关审计工作流程。五是通过工程管理审计，做好审计结算、宣 传和解释工作，化解了一些劳资纠纷，规避了多起施工合同诉讼，消 除
14、了安全隐患，赢得建设方、施工方的理解与信任，构建和谐审计的 理念。四、工程管理审计案例的启示启示一：领导的重视和支持，是 搞好工程管理审计的关键。 08 年经审计委员会批准，集团审计部从 4 人增加到 7 人，引进了工程造价、工程安装、工程经济等专业审计人 员，并加大计算机软件投入，从硬件和软件上保障工程管理审计的顺 利实施。启示二：审计人员良好的素质， 是做好工程管理审计的前提。 简要概括为： “业务要精，工作要拼，行为要正，作风要硬 ”。具体表现 在：审计人员在业务上要精通； 工作要细心、 耐心、专心、 敢于负责； 不怕得罪人，敢于碰硬；要有崇高的敬业精神和一丝不苟的工作作风。 启示三：实
15、现内审和外审的联合审计，必须转变审计工作方式。有的 工程项目比较复杂，可委托具有相应资质的中介机构进行审计，与工 程审价机构合作完成任务；在企业内部，应加强与基建办、工程部、 结算部的业务沟通，以取得这些部门的理解、支持和配合。启示四： 工程管理审计，是实现内部审计转型的有效方式。工程管理审计属于 经济效益审计，其政策性、专业性和综合协调能力要求比较高，要有 一定的工程管理实践经验。因此，审计人员除了全面掌握财务审计技 能外，还应熟悉工程管理方面的知识，了解工程合同、招标、施工、 验收、结算等各个环节；要大胆探索，不断创新审计理念和方法，努 力创建具有行业特色的工程管理审计模式，帮助企业实现产业结构的 优化升级，为民营经济转型和发展保驾护航。
