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1、基础会计学授授课教案第十一讲 内部部控制与职业业道德一、教学目的及及要求1、了解内部控控制的基本原原理2、理解内部控控制的主要内内容3、掌握货币资资金控制的主主要方法4、正确理解商商业伦理内涵涵与外延5、熟悉职业道道德的主要内内容及其特征征6、掌握会计职职业道德的主主要内容二、学时安排 会计专专业学生： 4学时 非会计计专业学生：2学时三、授课内容2004年122月，中国航航油集团唯一一的海外公司司中国航油油（新加波）股股份有限公司司发布了一个个令人震惊的的消息：因石石油衍生产品品交易，总计计亏损5.55亿美金。中航油的风险险管理手册是是由安永于22002年制制定的，与其其他国际石油油公司操作
2、规规定基本一致致。中航油内内部设有风险险管理委员会会。根据手册册规定，每名名交易员亏损损20万美元时时必须向风险险管理委员会会汇报；亏损损37.5万美美元时，向CCEO汇报；亏损50万美元时时，必须斩仓仓。公司缺乏对其内内部控制状况况定期进行有有效的评价（CSA）。普华表示，由于于当时（20002年）尚尚未开始期权权业务，中航航油的风险险管理手册没没有包含期权权交易的具体体条款，但手手册规定了对对公司衍生品品交易的“止损”限额，公司司管理层和交交易员应该明明白手册中限限额代表着公公司能承受的的交易风险和和损失，如果果做到这一点点就不会发生生这么大的损损失。同时风风险管理手册册包含了引引进新业务
3、产产品的具体要要求，对新的的产品进行交交易必须在一一个委员会和和总裁的推荐荐下获得董事事会的批准。普普华认为没有有证据表明该该业务得到了了董事会批准准。调查报告指出出，20033年底至20004年，中航航油新加坡公公司错误地判判断了油价走走势，卖出了了买权并买入入了卖权，导导致期权盘位位到期时面临临亏损。为了了避免亏损，中中航油新加坡坡公司在20004年1月到9月先后进行行了三次挪盘盘，即买回期期权以关闭原原先盘位，同同时出售期限限更长、交易易量更大的新新期权。每次次挪盘均成倍倍扩大了风险险，该风险在在油价上升时时呈指数级数数的扩大，公公司面临不断断增长的保证证金支付要求求，最后终于于无力支付
4、，从从而导致了公公司目前的财财务困境。 普普华的报告认认为，以下因因素造成了中中航油新加坡坡公司在期权权投机交易上上遭到重大损损失：（1）对油价走走势的错误判判断；（2）没有按照照行业标准评评估期权组合合价值；（3）没有针对对期权交易的的风险管理规规定；（4）董事会特特别是审计委委员会就公司司投机衍生品品交易的风险险管理和控制制未能完全尽尽职等。 20004年11月30日，中航油新新加坡公司聘聘请普华出任任公司特别审审计师。经过过6个月左右的的调查，普华华完成了导致致中航油投机机石油期权交交易亏损的调调查工作。 （一）为什么需需要内部控制制台2002年年诺贝尔经济济学奖得主丹丹尼尔卡曼尼说：在
5、美国的统计显显示，一家公公司创立后55年，仍然存存活的机会率率是30%至35%，我们们做了个问卷卷调查，问创创业者他们估估计自己在55年后的成功功率有多少，平平均答案是880%至90%，有的的甚至回答1100%”。“他们当中很很可能知道平平均成功率只只是30%至35%，但人人们总是以为为自己就是那那30%至35%，不少少人看自身的的事情都比现现实来得乐观观”。21世纪经济济报道 2004.11.222 第3版 （二）内容控制制的基本原理理 1、内内部牵制L.R.Diccksee最最早于19005年提出内内部牵制（IInternnal Chheck），他他认为，内部部牵制由三个个要素构成：职责分
6、工；会计记录；人员轮换。George E.Bennnett发发展了内部牵牵制的概念，他他于19300年给内部牵牵制制度下了了一个完整的的定义：内部部牵制是账户户和程序组成成的协作系统统，这个系统统使得员工在在从事本身工工作时，独立立地对其他员员工的工作进进行连续性的的检查，以确确定其舞弊的的可能性。20世纪40年年代以前，通通常使用的都都是“内部牵制”，主要是为为保护财产安安全而设置。内内部牵制的两两个设想是：（1）两个或两两个以上的人人或部门无意意识地犯同样样的错误机会会较少；（2）两个或两两个以上的人人或部门有意意识地合伙舞舞弊的可能性性大大低于单单独一个或部部门舞弊的可可能性。内部部牵制
7、只是抓抓住了内部控控制的部分内内容，显然过过于狭隘。2、内部控制1947年，AAICPA下下属的审计程程序委员会在在其审计准准则暂行公告告中第一次次正式提出了了内部控制这这一概念。11949年，审审计程序委员员会发布了一一分特别报告告“内部控制一种协调制制度要素及其其对管理当局局和独立审计计人员的重要要性”。该报告首次给内内部控制制度度下了如下权权威定义：包括组织的组成成结构及该组组织为保护其其财产安全、检检查其会计资资料的准确性性和可靠性，提提高经营效率率，保证既定定的管理政策策得以实施而而采取的所有有方法和措施施。3、内部控制结结构1988年，审审计准则委员员会发布第555号审计计准则公告
8、，提提出“内部控制结结构”这一概念。第55号公告指指出：内部控控制结构是指指为了对实现现特定公司目目标提供合理理保证而建立立的一系列政政策和程序构构成的有机总总体，包括控控制环境、会会计系统及控控制程序三个个部分。（1)控制环境境控制环境是对企企业控制的建建立和实施有有重大影响的的一组因素的的统称。它们们包括：A.管理哲学和和经营风格：对实现利润润目标、其他他目标或预算算的态度、对对待风险的态态度、对控制制的需求、对对内部和公开开财务报表的的重要性和尊尊严的态度等等。B.组织结构：C.董事会的职职能；D.授权和分配配责任的方式式；E.管理控制方方法；F.内部审计；G.人事政策和和实务；H.外部
9、影响。（2)会计系统统会计系统是企业业为了汇总、分分析、分类、记记录和报告企企业交易，并并保持对相关关资产与负债债而建立的方方法和记录。一一个的效的会会计系统应能能做到以下几几点：A.确认并记录录所有真实的的交易；B.及时且充分分详细地描述述交易，以便便在财务报表表上对交易作作恰当的分类类；C.计量交易的的价值，以便便在财务报表表 上记录其恰恰当的货币金金额；D.确定交易发发生的期间，以以便将交易记记录在适当的的会计期间；E.在财务报表表中恰当地表表达的披露交交易及相关事事项。（3)控制程序序控制程序同其他他两个要素一一样，也是为为了合理保证证公司目标的的实现而建立立的政策和程程序，它既可可以
10、单独应用用，也可以融融合于控制环环境或会计系系统的特定组组成部分。控控制程序主要要包括：A.恰当授权；B.职责分离（交交易活动一般般可划分：授授权、执行、记记录、核准和和保管）；C.凭证和记录录；D.按近控制；E.独立检查。4、内部控制的的完整框架1985年，由由AICPAA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同同发起成立了了“全国舞弊性性财务报告委委员会”（即Treaadway委委员会）。两两年后，根据据该会的建议议，其赞助机机构又成立了了专门研究内内部控制问题题的组织，即即COSO委员员会。- 1992年年美国国会的的“反对虚假财财务报告委员员会”（NCFR）下下属的由AAAA、AICPA
11、A、IIA、FEI和IMA等专业业团体组织参参与的“发起组织委委员会（COOSO）”（1）COSOO报告的目标标1992年， COSO提提出了著名的的“内部控制的的完整框架”的研究报告告，19944年进行了增增补。 COOSO报告提提出内部控制制的目标有三三个：A提高经营效效率，取得好好的经营效果果；B合理保证财财务报告的可可靠性；C遵循有关的的法规制度。（2）内部控制制的概念COSO委员会会提出，内部部控制是由企企业董事会、经经理阶层和其其他员工实施施的，为营运运的效率效果果、财务报告告的可靠性、相相关法令的遵遵循性等目标标的达成而提提供合理保证证的过程。其其构成要素应应该来源于管管理阶层经
12、营营企业的方式式，并与管理理过程相结合合。（3）内部控制制的要素A.控制环境任何企业的核心心是企业中的的人及其活动动。人的活动动在环境中进进行，人的品品性包括操守守、价值观和和能力等，它它们是构成环环境的重要要要素之一，又又与环境相互互影响、相互互作用。环境境要素是推动动企业发展的的引擎，也是是其他要素的的核心。控制制环境为其他他要素提供了了基础。COSO报告为为评价每一个个因素提出了了操作指南。如如，管理的哲哲学和经营风风格可通过检检查管理层所所接受的经营营风格的性质质、管理层与与下属相互关关系的次数、管管理层对财务务报告的态度度等来评估。B.风险评估企业必须制定目目标，该目标标必须和生产产
13、、营销、财财务等作业相相结合。为此此，企业也必必须设立可辨辨认、分析和和管理相关风风险的机制，以以了解自己所所面临的风险险，并适时加加以处理。风险评估包括风风险识别和风风险分析。风风险识别包含含检查诸如技技术开发、竞竞争和经济变变化等因素，以以及诸如人员员质量、组织织活动的性质质和信息系统统处理的特征征等内部因素素。风险分析析涉及重要性性的评价、风风险发生可能能性的评估，并并要考虑如何何管理风险。C.控制活动企业必须制定控控制政策及程程序，并予以以执行， 以帮助管理理当局保证其其控制目标的的实现，其用用以辨认并用用以处理风险险所必须采取取的行动业已已有效落实。组织控制活动包包括了确保雇雇员执行
14、管理理层政策和程程序。控制活活动包括控制制系统的审核核、实物控制制、职务分离离和信息系统统控制。D.信息和沟通通围绕在控制活动动周围的是信信息与沟通系系统。这些系系统使企业内内部的员工能能取得他们在在执行、管理理和控制企业业经营过程中中所需的信息息，并交换这这些信息。对信息系统的识识别、掌握报报告财务和经经营信息对控控制组织的活活动是有用的的。在组织内内部，职员必必须取得使他他们能理解自自身在内部控控制系统中作作用的信息，认认真履行其内内部控制的责责任。如有必必要，向高层层管理者报告告问题。信息和沟通系统统使当事机构构的人员能够够掌握和交换换所需信息，以以便执行、管管理和控制其其经营状况。E.
15、监督整个内部控制的的过程必须施施以恰当的监监督，通过监监督活动在必必要时对其加加以修正。监监控是一个评评价内部控制制运行组织的的过程。管理层通过检查查定期的控制制活动所形成成的结果以及及实施特定的的评价来监控控测控制系统统。定期的控控制活动包括括交实物资产产与所记录的的数据相比较较、培训研究究会以及外审审计师和内部部审计师的检检查。特定的的评价在范围围和次数上是是不确定的。定定期控制活动动期发现的缺缺陷要经常向向负责任监督督人员报告；特定评估期期间找出的缺缺陷要正常地地与组织的高高层沟通。5、ERM2003年7月月美国COSSO颁布了企企业风险管理理框架的讨论论稿，并于22004年4月颁布正文文。同19992年的COSOO报告相比，新新的COSOO报告增加了了一个观念、一一个目标、两两个概念和三三个要素。“观念”指风险险组合观，即即企业风险管管理要求企业业管理者以风风险组合的观观点看待风险险，对风险进进行识别并采采取措施使企企业所承担的的风险在风险险偏好的范围围内。“目标”指战略略目标，即企企业的目标包包括战略目标标，并且该目目标覆盖了企企业编制的所所有报告。“概念”指针对对风险度量提提出的风险偏偏好和风险容容忍度的概
