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1、第 六 章金融资产-各类金融资产后续计量的核算基本要求（一）掌握金融资产的分类（二）掌握金融资产初始计量的核算（三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法（四）掌握各类金融资产后续计量的核算（五）掌握不同类金融资产转换的核算（六）掌握金融资产减值损失的核算1、金融工具的含义和内容金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融工具衍生（金融）工具基本金融工具广义现金应收款项应付款项债券投资股权投资其他代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利和义务等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割一、金融资产的分类（一）金融资产的内容主要包括：库存现金、
2、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等。【例】下列各项中，属于金融资产的有（）。A.现金B.持有的其他单位的权益工具舞贸C.土持有散的其曾他单凝位的尽债务怎工具业膊D.剥从其蜓他单搜位收然取现困金的指合同裳权利朗音E.蹈企业王发行千的认徒股权呈证较愿【答膛案】恩AB葡CD盒哪【解钉析】杰选项蛋E是发金融骆负债悬。测璃（二荣）分常类键坝企业苦应结原合自午身业负务特六点、责投资陷策略盾和风真险管乌理要讯求，猛将取肿得的贝金融师资产驼在初杯始确禽认时杂分为扫以下稀几类诞：选底（1色）以晌公允映价值梨计量硬且其侦变动纪计入污当期祝损益终的金功融资有产；曾坦（2结
3、）持董有至浇到期坐投资瞎；递泡（3鹅）贷惕款和敢应收啦款项上；升盯（4毙）可付供出赛售金睬融资冷产。嫩广一旦粪确定瞎，不鼠得随粱意改谜变。殿（三册）不腊同类冻金融拨资产糕之间热的重店分类点仅1.娃企业经在初沉始确少认时恭将某仪金融劫资产京划分摧为以安公允爽价值担计量共且其牧变动侧计入险当期格损益测的金居融资期产后权，牺不能躲重分妨类猜为其释他类羞金融贩资产妇；其茫他类竹金融莲资产狱也洗不能窝重分胜类船为以晶公允依价值喷计量预且其咏变动亚计入乌当期煎损益插的金筛融资很产。宣艘2.罩持有设至到沾期投显资、存贷款创和应抚收款裙项、版可供溜出售杠金融哀资产华等三辱类金仆融资鞭产之蓬间，觉也慈不得委随意
4、考重分渗类走波二、陪以公妨允价叨值计认量且胡其变卫动计梅入当县期损娃益的邪金融链资产匠胆（一湿）分流类捆欧进一渗步划努分为券：交仔易性羡金融乒资产碗和直饮接指席定为叶以公迟允价丝值计禽量且盗其变做动计抱入当仰期损店益的区金融讯资产亩。细爽1.较交易吓性金栏融资距产睡盆满足游下列筒条件竞之一曲的金熄融资搜产，蔑应划免分为膛交易尿性金弯融资壤产：坟乐（1呼）取败得金边融资于产的恩目的蛮主要陈是为习了近猪期内女出售端。如拐企业济以敲赚取胀差价妈为目细的从统二级肤市场告购入锄的股车票、荐债券赞、基先金等满。年初（2父）属买于进牌行集兄中管舱理的坛可辨笋认金豆融工缴具组愁合的斑一部碌分，飘且有牺客观庄证
5、据腿表明艳企业梅近期咬采用姥短期娱获利显方式坚对该竖组合根进行甚管理堆。狠丰（3阅）不阔作为北有效萌套期磁工具际的衍婶生工编具，侨如国叛债期旋货、少远期元合同惰、股缝指期劣货等充，其新公允氧价值倦变动闹大于爬零时姐，应午将相浩关变侵动金腔额确是认为啊交易蓬性金依融资蚂产，非同时在计入涛当期攻损益共。但共是，向如果拆被企茧业指塔定为蒙有效柏套期团关系猛中的属衍生皮工具雀，则少不确崖认为谊金融叫资产禁。撕肚2.铜直接粪指定购为以哗公允匹价值讯计量业，且雨其变忧动计克入当艰期损缘益的良金融圆资产验银满足若下列晃条件大之一讯时，所可将康某项眠金融黎资产篇指定框为以音公允铜价值密计量峡且其瑞变动断计入现
6、当期讯损益等的金鸡融资壁产：停鞠（1淡）该线指定吸可以边消除颈或明提显减亮少由能于该图金融挡资产楼的异计量摧基础曾不同亲所导瓜致的混相关烛利得辱和损膜失在炭确认痰和计竿量方脂面不踢一致描的情诵况。腊臣（2辨）企锤业风形险管侮理或同投资击策略咽的正窗式书需面文葱件已任载明午，该艘项金伍融资迈产组摘合或战该金滩融资帅产和碰金融扮负债遮组合馒，椒以公岔允价夏值为味基础奶进行咐管理姐、评佛价并脂向管肝理人秘员报谅告略。勿捡注意喜:在拾活跃忧市场脑中没度有报盆价、峡公允背价值杏不能烟可靠狡计量捞的权锋益工奖具投裙资，虏不得序指定煎为以蛮公允愤价值痕计量河且其揉变动生计入惯当期滋损益咬的金顽融资腾产。撕乎
7、（二嫩）以限公允脏价值字计量术且其肥变动占计入藏当期析损益江的金爪融资生产的醉计量背玩1.刻 初壁始计陆量计铲量原如则馅（1剃）按盆公允似价值医进行短初始暖计量硬，交伏易费席用计若入当喊期损寺益（拣投资默收益号）(届仅此辱一类虽)。车说明战:如帮果企那业在肥初始搂确认铁某项晃金融舟资产摧时将融其划亲分为针以公单允价椅值计妈量且周其变文动计懒入当缎期损字益的投金融职资产淘，那络么发恨生的命相关螺交易乡费用犬应直存接计谁入当荒期损喷益误，不篇计入灰该金抛融资丢产的妥初始攀入账墓金额条。但谷是，隆如果个企业针将该绸金融荣资产钳划分炭为其鹿他三色类，厨那么至发生恐的相细关交捉易费怕用应突当化计入哨初始
8、树确认城金额次。召（2英）企靠业取石得以恼公允王价值抹计量称且其膏变动带计入昨当期饺损益属的金字融资投产所纳支付垂的价则款中铁包含爬已宣话告但蒙尚未抖发放梅的现裹金股宪利或早已到次付息竭期但粪尚未立领取弟的债吐券利谅息方恭应当广单独挥确认梨为应命收项残目（索应收栋股利晕或应盆收利林息）奇。脏注：鲁其他榆三类忠金融匙资产叶对于绝已宣搂告但叹尚未合发放毙的股爬利或稀已到炊付息幅期但签尚未沉领取皇的利凯息的沙处理钢和此厘处一馒致。宪待（3爱）其洲中，克交易挡费用史是指金可直顺接归榜属于蚁购买感、发五行或跳处置逢金融暗工具绘新增莲的外团部费疮用。植新增绒的外始部费意用是占指企桶业不浩购买伞、发堵行或嫂
9、处置缸金融卡工具语就不蛙会发骑生的降费用产。交殃易费衰用包绣括支湖付给写代理吩机构融、咨秀询公镰司、篮券商邮等的克手续挣费和板佣金可及其请他必出要支币出，陈不包疑括债锋券溢寸价、酬折价寺、融模资费钢用、婆内部愈管理鹿成本鹊及其土他与圾交易楚不直拖接相煤关的浙费用鹅。办款2.钩 后真续计索量计蚕量原时则四即持有肯期间埋取得桌的利球息或搅现金筹股利晴，应妙当在群计息订日或洪现金奉股利抱宣告萌发放客日确呢认为蔑投资应收益顾。催战以公烫允价唱值进拆行后脑续计名量，嘉资产揭负债认表日锄其公版允价母值变蕉动计淘入当冶期损埋益，记计入厉公允嚷价值绑变动飘损益恨科目卫，锻不再坐考虑举减值轻问题扶。咐抄处置撕时
10、静,其穷处置即收入抹与账时面余冠额的奸差额思，确猜认为犬投资恩收益抖，同异时按渣“引公允颠价值呢变动棍”陷明细倘科目丛余额侨调整等公允乳价值融变动残损益死至投个资收燥益。腹说明验:之百所以勇这样腥结转妻是因昏为对由于交千易性难金融取资产果来说厕，持斜有期深间的财公允问价值败变动订实际寸上是欧没有轮引起感经济捐利益源流入分的，活只有辽出售绑后赚奥取了叔价差暗，才必真正怖实现策了投骡资收诞益，事所以刘出售心时做障这样脏的结妨转是脸为了储反映民真正壮实现鸣投资缠收益慰的这沸个业垫务实标质，舌这样用得出眯的投臭资收险益是满最合古理的炎。这识样规银定的玩目的炕是为吸了使残“疫投资兄收益润”扭科目烈可以鹅
11、反映独原始伍取得城成本火（初钢始计耳量金景额）台与出漫售所沿得款狂项之有间的密差额专，从哲而全遮面反煌映持眠有期旁间所竭获得繁的累捞计收未益。可滩（三灶）以踩公允禁价值围计量坏且其机变动馋计入喇当期波损益破的金用融资荷产的今会计掩处理窑会计世科目仗：交阵易性后金融伏资产筛士成本昨程公允陪价值袄变动乔1.汤取得得时：横遍借唇：交岔易性映金融踪资产诸相成本池（公挎允价雨值）践丹筛应收只利息劣或应抄收股煤利喘骂毅投资净收益占（交奋易费钞用）朝详冈贷：穷银行秤存款撒候2.俗 持娱有期链间取雾得的融利息疼或现龙金股旗利：吨势借：捞银行冠存款迷等蓬威牺贷：鼓投资论收益遍束3.绢期末绪调整邪床按期条末的呈公
12、允体价值跳调整辟金融鹅资产登账面垮价值诸，同勾时确润认公野允价眨值变骡动损归益。氧更其中旁：公普允价洞值高焦于其室账面亦余额费：舞新借：喇交易愉性金估融资马产骄捐公允捷价值蛋变动租遮和贷：诚公允蛋价值检变动四损益序（公匪允价谣值增潮加数直）善皮公允祖价值云低于械其账侮面余运额，售做相闯反分松录。懒证4.从 处省置时转顷歪借：午银行烤存款暂（处沟置收碍入）却左愤贷：猛交易作性金特融资啦产爷撒成本奋虫公允预价值赖变动婚毯寒投资兔收益斩裁同时吐：译卵借：跌公允保价值盾变动稀损益直揭毅贷：油投资坑收益挥处昨置时脊的上因述分刮录圆可以唤合并化处理蛇，最灾后倒驼挤微“盾投资昼收益辰”辫科目佛金额削。刷们【
13、例逝】2丝0临琴7年局5月扶13虾日，葱甲公宪司支越付价忠款1运00产00习00娘元从伏二级顶市场序购入坐乙公伙司发龙行的吊股票熔10疗0 椅00尝0股险，每顿股价蜂格1量0.茶60役元（棋含已挠宣告错但尚霞未发镇放的淘现金家股利场0.驾60触元）滤，另揭支付效交易思费用崭1 输00妨0元怀。甲朱公司昌将持错有的纪乙公洒司股枯权划汉分为驾交易勉性金箱融资析产，叠且持剧有乙赵公司洲股权蠢后对著其无腿重大躲影响糕。连抹甲公唯司其泥他相易关资塞料如透下：禁纷（1喝）5刷月2彼3日鹊，收役到乙傍公司寄发放湖的现呼金股梳利；捏傍（2毯）6叉月3爷0日卖，乙矛公司冬股票财价格掏涨到障每股捏13作元；颗虎（
14、3拒）8稿月1裂5日瘦，将蠢持有饶的乙赛公司虚股票德全部梁售出德，每的股售消价1粘5元壁。蹄殊假纹定不汉考虑孝其他跃因素魂，甲尊公司银的账锅务处调理如卧下：柱土（1纪）5送月1湾3日产，购义入乙昼公司预股票古：验困借：燥交易誉性金成融资砌产惊嫁成本丑坦10延00妻00六0龄脸委应收帮股利幕休缩像肉蓝 6及00此00院要笔投资锣收益酸团控场铅磁挪10溉00者才注贷：籍银行舒存款缴勒负资皆1蜓06赏10狡00道柱（2坑）5挪月2织3日默，收借到乙眠公司谦发放伶的现脊金股堆利：妙费借：叛银行遇存款抬谢折60么00摆0愧勿淋贷：描应收你股利抢黄当60甩00唐0炭魔（3弃）6平月3签0日欠，确挡认股泛票
15、价榜格变升动：子茶借：矮交易妈性金秒融资毕产眨价公允惑价值准变动刺捏30玉00寺00会载顽贷：聚公允询价值爸变动盲损益著评具金舌3纠00宫00币0细方（4喉）8阁月1壶5日米，乙巧公司前股票饼全部告售出蝴：旅滔借：磁银行超存款胆育龟面迁脊贺1哭50进00饥00肢昌培公允否价值闭变动妙损益破均得颗守朗30组00宅00害众社贷：甚交易皂性金渔融资裕产叨叹成本钉蕉主武10刃00耐00曾0错茅公允摘价值窑变动跳矮3秘00林00字0昏横储荡投资卸收益端项归跑槽拔详滩5胖00扰00苹0烫三括、持舒有至奇到期半投资瓶录（一蝇）特角征岸栽指到拌期日置固定怜，回始收金兵额固叹定或沉可确丑定，扭且企腰业有白明确沿意图搁和能秋力持请有至将到期章的非创衍生求金融搞资产委。通耍常指晴企业美持有扇的、羊在活混跃市商场上揭有公绍开报掀价的眉国债旧、企勉业债眨券、丙金融誉债券覆等。崇扶特征掌：A树.到冤期日竟固定磨、回油收金股额固利定或映可确汤定B扑.企滨业有许明确烛意图诉持有球至到磁期C阅.企批业有氏能力叉持有铸至到受期重喉到期划日固慕定、司回收丽金额稳固定悟或可挪确定恢固定讯或可板确定埋，
