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1、n 第一章 概 论1、强调相关性原则例：甲公司原欠乙公司货款一批，含税价款100万元。现甲公司资金紧张，经过与乙公司协商，用一批商品抵债，商品成本60万元，公允价值和计税价格均为70万元，增值税税率17%。乙公司对该笔应收账款计提了10万元的坏账准备，并将该批商品作为固定资产使用。甲企业：借：应付账款 100 贷：主营业务收入 70 应交税费增值税（销）11.9 营业外收入 18.1借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 乙企业：借：固定资产 81.9 坏账准备 10 营业外支出 8.1 贷：应收账款 100例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税
2、价格均为100万元，增值税税率17。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元。甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换具有商业实质并且公允价值能够可靠地确定。借：固定资产 137 贷：主营业务收入 100 应交税费增（销）17 银行存款 20借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60假设该项交换不具有商业实质或者公允价值不能可靠确定。借：固定资产 97 贷：库存商品 60 应交税费增（销）17 银行存款 202、谨慎性原则例：乙企业2007年1月25日与某外贸公司签定一项产品销售合同，约定在2007年2月5日以每件150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不得撤
3、销。由于原材料价格上涨，企业估计每件A 产品的生产成本将达175元。A产品尚未生产。借：营业外支出 250000 贷：预计负债 250000n 第二章 外币业务（一）外币交易的处理例1：企业2008年9月6日销售一批商品给美国某客户，货款100万元美元未收。当日市场汇率1美元=8元人民币。借：应收账款美元户（100万元） 800万 贷：主营业务收入 800万（二）外币兑换业务的处理例2：企业2008年9月6日向银行买进美元100万元，当日市场汇率1美元=8元人民币；银行买入汇率1美元=7.5元人民币，卖出汇率1美元=8.3元人民币。借：银行存款美元户（100万元） 800万 财务费用 30万
4、贷：银行存款 （人民币） 830万（三）接受外币资本投资的处理借：银行存款 贷：实收资本（一）货币性项目例：某企业2008年2月末“应收账款A公司”账户余额700万元人民币，对应的外币（美元）账户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民币。汇总损益=908-700=20（万元）借：应收账款美元 20 贷：财务费用 20（二）非货币性项目1、以历史成本计量的外币非货币性项目例：3月4日以每件1000美元的价格购进存货10件，当日即期汇率1美元=8.3元人民币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件950美元，3月31日即期汇率1美元=8元人民币。借:资产减值损失 10*1000*8.3-10*9
5、50*8=7000 贷:存货跌价准备 70002、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。借:交易性金融资产 等 贷:公允价值变动损益【习题】甲股份有限公司外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（
6、）元。A.2000B.0C.-1000D.1000（三）资产负债表的折算【习题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的有（ ）。（多选题）A. 交易性金融资产 B. 在建工程 C. 实收资本 D. 未分配利润 E. 资本公积n 第三章 或有事项（二）与或有事项有关的资产：或有资产（不确认）【例】根据企业会计准则或有事项的规定，下列表述中，正确的是（ ）。A或有负债均应予以确认 B或有负债只有符合一定条件才能确认C或有负债均应予以披露D或有资产只有符合一定条件才予以披露答案：D四、或有事项的计量（一）最佳估计数的确定例：
7、2000年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2。据预测，本年度已售产品中，有80不会发生质量问题，有15将发生较小质量问题，有5将发生较大质量问题。2000年年末甲公司应确认的负债金额为10001511000522.5万元 .（二）预期补偿额的确定例如：一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在80100万元之间，A公司需承担诉讼费2万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿50万元
8、。（1）确认预计负债：借：营业外支出 90 管理费用 2 贷：预计负债 92（2）确认预期可获得的补偿借：其他应收款 50 贷：营业外支出 50【例】 A公司于2000年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50以上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的
9、赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（ ）。 A20万元和20万元 B20万元和22万元 C30万元和22万元 D30万元和20万元答案：A五、或有事项的会计处理原则的运用（一）未决诉讼或未决仲裁如果确认：借：管理费用诉讼费 营业外支出赔偿支出 贷：预计负债（二）债务担保（三）产品质量保证1、计提时： 2、发生时：借：销售费用 借：预计负债 贷：预计负债 贷：银行存款/库存现金 等（四）亏损合同【例】丙公司2007年3月与乙公司签订合同，约定在2008年5月份向乙公司销售商品10000件，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。（1）如果2007年末丙公
10、司10000件商品已经存在，又由于合同为亏损合同，存在标的资产（商品），丙公司应确认减值损失1000000元。借：资产减值损失 1000000 贷：存货跌价准备1000000（2）如果2007年末丙公司10000件商品不存在，又由于合同为亏损合同，丙公司应确认预计负债1000000元。借：营业外支出1000000 贷：预计负债 1000000在产品生产出来后，将预计负债冲减存货成本借：预计负债 1000000 贷：库存商品 10000002007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品
11、在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。A0 B120 C240 D360答案：D第四章 非货币性资产交换（一）交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量：例题分析： A、以一批存货换入一项设备（前者能够在较短时间变现）； B、以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租; C、某企业以其商标权换入另一企业刚开发的一项专利技术，商标权每年产生的现金流量比较均衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期。 D、某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资
12、。【例】A公司以一台甲设备换入D公司一台N乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）元。A、4 B、0 C、2 D、6答案：D企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产，在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）A按库存商品的公允价值确认营业收入B按库存商品的公允价值确认主营业务收入C按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失答案：B例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换具有商业实质。甲公司：换入资产入账价值=换出资产的公允价值+交纳增值税+支付的补价=100+100X17%+20=137借：固定资产 137 贷：主营业务收入 100 应交税费增（销）17 银行存款 20借：主营业
