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1、第九章 涉外税税务审计管理理第一节 涉涉外税务审计计工作流程 一、 税务务审计对象的的选择与确定定 （一一） 纳税大户选选择法 根据本地区区的实际情况况，依据年纳纳税额、投资资总额：收入入、利润等指指标序列，确确认纳税大户户 作为审计对对象。 （二二）行业选择择法 通过调调查分析，掌掌握本地区行行业分布情况况，选择本地地区支柱行业业、特殊行业业或税负异常常行业等作为为审计对象。 （三三）循环选择择法 根据本地区区的实际情况况，年度审计计面一般不少少于纳税人、扣扣缴义务人的的30，保证证至少在三年年内对所管辖辖的纳税人、扣扣缴义务人做做一次全面审审计。 （四四） 纳税状况总总体评价选择择法 通过
2、对纳纳税人、扣缴缴义务人申报报、缴纳各税税种资料的分分析对比，对对其纳税状况况进行具体评评价，确认审审计对象。 （五五） 其他选择法法 除上述方方法外，根据据上级机关的的部署，其他他单位协查的的要求及举报报人的举报情情况确认审计计对象。 二、案头准准备阶段 （一一） 纳税人信息息资料的收集集、整理 1、收集集、调阅纳税税人成立和开开业的时间，合合同、章程，行行政组织结构构和生产经营营范围、期间间；各有关部部门的批文，可可行性研究报报告、验资报报告及相关的的个人资料等等，并编制纳纳税人行政结结构图表，填填写企业基基本情况表和和外籍个人人基本情况表表及关联联企业关联关关系认定表。 2、收集集、调阅
3、纳税税人会计制度度、财务管理理制度、资产产管理办法、人人事福利制度度、奖罚制度度、董事会决决议等各项生生产、经营管管理制度。 3、收集集、调阅纳税税人纳税申报报表、外商投投资企业和外外国企业与其其关联企业业业务往来情况况年度申报表表、财务报表表、注册会计计师为纳税人人出具的审计计报告、完税税证(缴款书)、发货票领领、用、 存月报表等等日常档案资资料并填写各各税种年度度申报统计表表及各税种种项目分析表表和财务指标标分析表。 4、收集集、调阅纳税税人以往年度度税务审计工工作底稿，了了解纳税人以以往年度的审审计情况为本本次审计提供供借鉴。 5、收集集、调阅和统统计海关、工工商、外经贸贸委等有关部部门
4、公布的纳纳税人相关的的财务信息资资料。 6、收集集国际间根据据税收协定条条款中规定的的情报交换资资料及我国驻驻外机构提供供的有关纳 税的信息资料料。 7、收集集国际互联网网上纳税人相相关的信息资资料。 8、收集集纳税人其他他相关信息资资料 （二二）审计项目目分析与评价价运用分析性复核核方法，对涉涉及各税种的的审计项目进进行趋势、比比率及比较分分析，寻找可可能存在问题题的领域，为为确认重点审审计项目提供供依据。（三） 会计计制度及内部部控制的分析析与评价向纳税人发出会会计制度和内内部控制问卷卷调查表、或或向纳税人提提问会计制度度和内部控制制的有关问题题，分析评价价纳税人会计计制度及内部部控制的有
5、效效性、完整性性、准确性，为为确立重点审审计项目提供供依据。 （四）审计项目目的确定 通过对上上述资料的收收集、整理与与分析，拟定定审计项目，审审计覆盖率和和重点。 确认审计重重点项目是准准备阶段至为为重要的工作作环节。审计计人员选择重重点项目，基基本上依赖于于下列各方面面客观分析，进进行主观性经经验判断： 1、重要要性 2、税法法及征管风险险 3、会计计制度及内部部控制的评价价 4、分析析性复核 5、前次次审计结论 审计人人员在分析判判定后完成审审计项目确定定工作底稿。（五） 审计计计划的编制制根据所确定的审审计项目，编编制详细的审审计程序，完完成审计程程序表；合合理调配、组组织人员、明明确
6、分工，做做好时间预算算，完成检检查人员安排排及时间预算算表。（六）下发审计计通知书根据上述的计划划与安排，填填写税务审审计通知书，至至少提前三天天，将所要进进行审计的内内容、具体时时间、地点、审审计人员所需需审计的有关关纳税资料和和要求纳税人人配合事项等等通知纳税人人。但对被举举报有税收违违法行为的；或税务机关关有根据认为为纳税人有税税收违法行为为的；或预先先通知有碍审审计的，经县县以上税务机机关批准，可可对其实施突突击审计，不不预先告知。 三、 现场实实施阶段(一) 会计计制度及内部部控制的遵行行性测试对纳税人会计制制度及内部控控制执行状况况和有效性进进行测试，若若测试结果与与会计制度及及内
7、部控制分分析评价结果果相符，则按按原计划实施施审计工作；若有差异，则则应根据差异异的程度及时时调整审汁计计划。 （二）确定性审审计 根据修订后的计计划，进行确确定性审计，并并编制现场审审计查核工作作底稿。（三）汇总整理理 根据审审计中发现的的问题，按税税种进行汇总总，及时拄理理现场查核工工作底稿，完完成税务审审计情况汇总总表；在撤撤离检查现场场前，就查出出的问题与纳纳税人初步交交换意见，草草拟税务审审计报告，对对本次审计工工作的完成情情况做一个总总体评价。 四、审计计终结阶段 （一一）发出初审审意见通知书书 根据审理理部门对税税务审计报告告的复核，确确认情况，向向纳税人发出出初审意见见通知书。
8、 （二）税税务听证 根据纳纳税人违法事事实，及行政政处罚的法律律依据，拟对对纳税人予以以行政处罚的的，向纳税人人发出税务务行政处罚事事项告知书，根根据当事人的的要求，按税税务行政处罚罚听证程序实实施办法组组织听证。 （三三）下发税务务审计处理决决定书 根据初初审意见通知知书和纳税税人回复意见见，进行分析析研究后下发发(税务审计处处理决定书。 （四四）税务处理理决定的执行行 根据税税务审计处理理决定书的的要求，督促促纳税人按时时、足额解缴缴税款，逾期期未缴的，将将依法下发扣扣缴税款通知知书通知纳纳税人开户银银行扣款，对对所扣金额不不足抵扣税款款的，税务机机关将依法采采取强制执行行措施，填报报拍卖
9、(查封、扣押押)货物申请审审批表，报报上级机关批批准，下发拍拍卖商品、货货物、财产决决定书拍卖卖其财产以抵抵补税款、滞滞纳金和罚款款。 （五五）税务复议议 纳税人同同税务机关在在纳税上有争争议，而要求求行政复议的的，按国家税税务总局制定定的税务行行政复议规则则的规定，做做好复议工作作。 （六）案案件移送 纳税人的的行为已构成成犯罪，税务务机关在作出出税务处理决决定后，填写写税务违法法案件移送书书同企业提提供的材料及及税务机关调调查取证材料料等，及时移移送有关司法法机关处理。 （七）分分户归档 税务检检查终结时，税税务机关应汇汇总、整理案案头准备阶段段、现场实施施阶段、审计计终结阶段及及检查处罚
10、听听证、行政复复议、诉讼阶阶段工作底稿稿和有关税务务文书等装订订成册登记编编号后，按照照税务检查档档案分类要求求按户归档。 第二节 主要要税种审计程程序 一、外商投资资企业和外国国企业所得税税审计程序 （一）审计计目标 1、确认各各项收入或所所得项目申报报是否完整 2、确认收收入来源地分分类和申报是是否正确。 3、确认扣扣除颧申报是是否真实、准准确、合法 4、确认应应纳税所得额额的计算与申申报是否准确确及时。 5、确认认纳税人获利利年度与亏损损弥补是否合合法。 6、确认选选用的税率是是否正确、合合法。 7、确认减减免所得税的的计算是否准准确，审批手手续是否健全全。 8、确认外外国税额扣除除是否
11、真实、准准确、合法。 9、确认应应纳所得税计计算是否正确确，申报是否否及时。 （二）审计计步骤和要点点 1、收入净净额的审计。 (1)执行行收入项目的的一般审计程程序。 (2)建立立收入净额的的审计结论。 2、扣除额额的审计程序序 (1)执行行下列项目一一般审计程序序。 生产成本(营业成本)审计； 销售成本审审计； 薪工费用审审计； 管理理费用审计； 交际应酬费费审计； 上级级管理费审计计； 特特许权使用费费审计； 保保险费用审计计； 待待摊费用审计计； 销销售费用审计计； 财财务费用审计计； 捐捐赠支出审计计； 坏账账损失审计； 利息支出审审计； 汇兑损益审审计程序， 固定资产产及折旧费用用
12、审计； 无形资产、递递延资产审计计； 营业外收支支审计： 其他相关项项目的审计。 (2)建立立扣除额的审审计结论。 3、其他他业务利润(亏损)审计程序。 (1)执执行其他业务务利润(亏损)项目的一般般审计。 (2)建建立其他业务务利润(亏损)的审计结论论 4、抵补补以前年度亏亏损额的审计计程序。 (1)审审查前期税务务审计结论，确确认申报的前前期亏损额是是否真实准确确。 (2)审审查企业弥补补亏损年限是是否符合税法法规定。是否否存在擅自延延长弥补年限限、任意选择择弥补年限或或不连续计算算弥补年限的的情况。 (3)审审查企业年度度亏损抵补是是否已履行法法定的审批手手续。 (4)复复核亏损弥补补的
13、计算，确确认当期亏损损额弥补的准准确性。 (5)复复核获利年度度的计算，确确认申报的获获利年度是否否准确。 (6)建建立抵补以前前年度亏损额额的审计结论论。 5、应应纳税所得额额计算的审计计程序 (1)汇汇总上述审计计程序的结论论，重新计算算本年度会计计利润总额，确确认其申报的的准确性。 (2)汇汇总上述审计计程序的结论论，重新计算算本年度税务务调整额，确确认其申报的的准确性。 (3)建建立应纳税所所得额的审计计结论。 6、应纳纳企业所得税税额的审计程程序。 适用减免免税优惠的审审计程序： (1)审审查主管税务务机关的审批批手续。 (2)审审查适用降低低税率、定期期减免等税收收优惠的条件件是否具备 (3)审审查减免税计计算的准确性性。 (4)建建立适用减免免税优惠的审审计结论。 外国税税额扣除的审审计程序： (1)索索取或编制境境外投资机构构或经营项目目、来源所得得、
