第三节 审计工作底稿的归档、审计工作底稿归档工作的性质归档的 性质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉 及实施新的审计程序或得出新的结论不是“技术性工作”）归档的 内容如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出 变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2•对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3. 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4. 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见 的审计证据补充例题•多选题】（2018年）注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（）A. 删除管理层书面声明的草稿B. 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可C. 将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引D. 获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿【正确答案】ABC【答案解析】注册会计师应在出具审计报告之前获取估值专家的评估报告最终版本并在归档期间归入审计工 作底稿，因此不属于在审计工作底稿归档期间作出的事务性变动的，选项D错误如果在归档期间对审计工作 底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿 （选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核 对表签字认可（选项B）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审 计证据。
补充例题•单选题】（2011年）下列各情形中，注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）A. 删除被取代的审计工作底稿B. 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C. 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D. 记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据【正确答案】D【答案解析】在审计报告日后实施补充审计程序不属于事务性的变动二、审计工作底稿归档的期限审计业务的不同情形归档期限1.完成审计报告日后60天内2.未完成审计业务中止后的60天内3.同一财务信息执行不同的委托业务视为不同的业务，分别归档补充例题•单选题】（2011年）在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是（ ）A. 在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作B. 在审计报告日后90天内完成审计工作底稿的归档工作C. 在审计报告公布日后60天内完成审计工作底稿的归档工作D. 在审计报告公布日后90天内完成审计工作底稿的归档工作【正确答案】A三、审计工作底稿归档后的变动【特别提示】原创不易，侵权必究I W / www, dorgsoxom在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计 工作底稿。
一） 需要变动审计工作底稿的情形注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：1•注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计 工作底稿的记录不够充分；2•审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结 论结合“期后事项”）例外情况：主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实 如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告二） 变动审计工作底稿时的记录要求（★★★背下来，可以考简答题或综合题）在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无 论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：1•修改或增加审计工作底稿的具体理由；2•修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员【补充例题•多选题】（2014年）下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（ ）A. 在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿B. 在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据C. 以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿D. 在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的 时间和人员【正确答案】ABD【答案解析】选项C,不能替换，这两份底稿均需要保存，能相互印证，保证审计质量。
补充例题•单选题】（2012年）某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应 的审计工作底稿下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（ ）A. 有关例外情况的记录B. 实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响C. 对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员D. 审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿【正确答案】D【答案解析】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工 作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：1•修改或增加审计工作底稿的具体理由；2•修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员四、审计工作底稿的保存期限审计业务是否完成保存期限1.完成自审计报告日起，至少保存10年2.未完成自审计业务中止日起，至少保存10年特别提示】在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定保存期限届满前删除或废弃任何性质的工作底稿★★ ★可以修改或增加、但不能删除）【补充例题•单选题】（2014年）组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审 计报告的日期为2014年3月5日。
下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是 （ ）A. 应当自2014年1月1日起至少保存十年B. 应当自2014年2月15日起至少保存十年C. 应当自2014年3月5日起至少保存十年D. 应当自2014年4月16 日起至少保存十年【正确答案】C【答案解析】如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成 部分审计工作底稿至少保存十年，所以选项C正确补充例题•简答题】（2017年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表与审计工作底稿相关的部 分事项如下：（1） 因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报 表审计业务考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档2） A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后 将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿3） 在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算 并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。
4） A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的 件核对一致后，直接将其归入审计档案5） A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过 在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由正确答案】序号做法是否恰当理由（1）不恰当应在业务中止后的60日内归档/业务中止也应该归档2）恰当（3）不恰当会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年/ 在规定的保存期届满前不应删除或废弃任何性质的审计工作底稿4）不恰当注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加/应当记 录修改或增加审计工作底稿的理由/应当记录修改或增加审计工作 底稿的时间和人员/应当记录复核的时间和人员5）不恰当应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序补充例题•简答题】（2013年）A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1） A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时 发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作 底稿。
2） A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信 赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿3） A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规 格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿4） 审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查， 确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿5） 在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿6） 在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异A注册 会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由正确答案】序号做法是否恰当理由原创不易，侵权必究I W / www, dorgsoxom（1）不恰当注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划 作出的任何重大修改和理由2）恰当（3）不恰当识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量 不具有唯一性/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录 于审计工作底稿。
4）不恰当在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函 中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿5）恰当（6）不恰当在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限 届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿本章小结I. 审计工作底稿的含义及编制目的；2•审计工作底稿的编制要求（有经验的专业人士）；3•审计工作底稿的存在形式（强制要求、习惯作法）；4.审计工作底稿包括或不包括的内容；5•确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑的因素（7个）；6•识别特征（征象或标志、唯一性、5个举例）；7.重大事项的含义；&审计工作底稿归档的性质及包括的主要内容（4项）；9. 审计工作底稿归档的期限；10. 审计工作底稿归档后的变动（需要变动的2种情形、记录要求）；II. 审计工作底稿的保存期限原创不易，侵权必究I W / www, dorgsoxom。