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1、浅析公允价值在财务会计中的利用利用公允价值选择权消除会计错配 摘要伴随国际金融业的迅猛发展，知识经济时代的到来，会计所处的经济环境也发生了深刻的改变，尤其是物价水平变动的频繁，给历史成本计量带来了前所未有的冲击，信息使用者对财务信息的相关性、可比性和可预计性要求提升，历史成本计量已经不能满足经营决议的需要。而公允价值计量表现了会计学和经济学在理论上的融合及信息观向计量观的转变，是会计理论发展和会计实务需要的现实选择。可见，公允价值在财务会计的利用愈发显得主要。关键词公允价值；计量属性；利用引言公允价值引入中国虽只有左右的时间，已经经历了三个阶段：初步尝试、回避使用和有条件全方面利用，可谓曲折和
2、重复。不过值得欣慰的是，在现行准则体系中包括会计要素计量的30个准则有21个不一样程度地利用了公允价值计量属性，实现了和国际准则的趋同。一、公允价值的涵义及其本质公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没相关联的情况下，自愿进行交换的价值。公允价值包含交易的公平性、计量对象的全方面性、交易市场的兼容性、交易和交易双方的假定性、计量的不可加性、概念的动态性、历史成本相比的概念优势等，但公允价值概念的根本特征是“真实和公允”。公允价值的本质包含以下多个方面：一公平交易。自愿成交形成公平交易，有公平交易就能够有公允。二双方自愿。即便在垄断市场上，只要双方进行的交易是自愿
3、的，其交易的价格仍然能够认为是公允的。三交易主体连续经营。公允价值不是企业的强制性交易，非自愿清算或赔本销售中收到或支付的金额。四时点计量。同一资产在不一样计量日或交易日，其交易价格可能不一样。所以，对应的公允价值也是会改变的。二、公允价值计量的理论和现实基础一公允价值的计量有利于中国企业的资本保全。马克思曾经指出：“商品的成本价格也决不是一个仅仅存在于资本家账簿上的项目。这个价值部分的独立存在，在现实的商品生产中会常常发生实际的影响。”从马克思的这段话我们能够看出，商品的价值并不是一个定数，而是一个变数。二公允价值计量符累计量的配比标准。现在通常认为配比标准要求有两层含义：首先是收入和成本、
4、费用要保持时间上的配比，即某一时间的收入必需和某一时间的成本、费用相对应；其次则要求进行配比的收入和成本、费用之间应含有经济内容和性质上的必定因果联络。但我个人认为，仅仅把配比标准了解为这两方面的含义是不够的，它应有更广义的了解。除了有上述两方面的含义以外，还应有在计量方面进行配比的含义。从以上可看出，为了使得会计核实符合配比标准就有必须在会计核实中推行公允价值计量。当然，由这类推一样能够得出，推行公允市价计量也是符合会计的相关性、稳健性和一致性等会计标准要求的。三公允价值能更真实地反应企业的收益。众所周知，现行企业计算收益的收入是根据现行市价计量的，而计算收益的成本、费用、则是根据历史成本计
5、量的。很显著，这二者之间的差额由两部分组成。一部分是劳动者发明的纯利润，另一部分则是由经济原因影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这二者却不加区分，从而出现超收益分配、虚利实分的现象。如企业计算收益的成本、费用是根据公允价值计量，则这种现象就可得到很好的处理。三、公允价值计量属性在中国应用的客观必定性一会计目标的改变是公允价值应用的客观要求。因为中国资本市场快速发展和经济的全球化，推进了会计目标的改变。企业会计准则基础准则第四条：财务会计汇报的目标是向财务会计汇报使用者提供和企业财务情况、经营结果和现金流量等相关的会计信息，反应企业管理层受托责任的推行情况，有利于财务会计汇报使用者做出经济
6、决议。伴随中国资本市场日渐成熟，多元凑资的股份制企业的发展，尤其是上市企业的快速增加，使得会计目标由关键为政府宏观经济管理提供可靠地会计信息，转向为投资者、债权人等关键信息使用者的决议提供相关信息。二中国应用公允价值计量属性的处理对策。尽管公允价值计量属性存在这么或那样的问题，我们也不能以此为借口排斥它，它是资本市场发展和经济全球化的客观要求。我们不能再在“是否采取”公允价值计量属性上纠缠不清，应该立即研究“怎样使用”，才是关键所在。首先应该循序渐进，尽可能控制公允价值的使用范围，预防一轰而上，造成滥用。四、公允价值和财务会计的联络在新的概念框架没有真正建立起来以前，现有改革全部是在现有框架内
7、进行的局部性的、过渡性的改革，同时也难免逻辑上不一致。不过，不论怎样，改革总是要进行的。因为除非自动退出历史的舞台，不然会计必需和时俱进。实际上，FASB最初按演绎去设想的财务会计概念框架是正确的，因为它提前反应了环境的改变，是以用户需要为导向的，因此也是符合环境要求的。由此可见，基于演绎法的规范会计理论对会计现实的解释力和预计力全部很强。只要沿着演绎法这条路走下去，就一定能建立高质量的中国财务会计概念框架和会计准则体系。我们应该认识到，计量属性的选择必须符合现实的经济发展环境。现在，中国经济发展的市场化程度较低，会计电算化水平和相关的信息处理能力较低等，这些全部限制了公允价值的大范围的推广和
8、应用。另外，因为不一样的会计要素本身就含有不一样的特点，不一样的目标对会计信息业有不一样的要求。有时即使是同一个要求，会计信息的提供也要受成本效益标准的限制。所以，在现阶段应采取多个计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽可能采取公允价值以求得会计信息有用、相关和可靠。五、有关公允价值信息披露存在的问题我们知道，在实务中，部分上市企业没有严格根据现行会计准则的要求在附注中披露相关主要信息；有的没有披露交易的详细内容、过程和相关金额确实定方法；有的没有披露和金融工含有关风险；有的没有披露公允价值确实定方法等，即使披露了确定依据和确定的方法，各企业采取的依据和方法也形式各异，会计信息的
9、客观性和公允性令人质疑。依据现行的会计准则要求，非流动性资产减值损失确实定中亦会用到公允价值。1624家上市企业中有1089家企业存在资产减值，资产减值损失为亿元，占利润总额的-%，成为2021年业绩下滑的主要原因。仅有793家企业披露了可回收金额确实定依据，占存在资产减值的上市企业总数的%，存在披露不从分的现象。结语自公允价值在财务会计中利用以来，相关公允价值的争议一直不停。我认为，首先应对公允价值发挥的作用表示肯定。当然，公允价值进行财务方面披露所存在的问题也不容忽略。不论我们采取何种计量的方法，全部应该以提供相关、可靠便于投资者做出合理决议和维护资本市场正常秩序的会计信息为基础的目标，充足考虑市场中所存在的多种风险，全方面完善公允价值计量对于遏制经济泡沫，确保市场经济的有序发展有重大的作用。参考文件1乔玉洋.公允价值的适用性分析J.财会月刊,2021(3).2郑开焰.基于会计目标的公允价值研究J.经济纵横,2021(5).3谢诗芬,戴子礼.现值和公允价值会计J.财务理论和实践,2021(6).4孙景翠.浅析公允价值应用的现实合理性J.商业研究,2021(5).
