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1、目 录1 当前企业在应收账款上的基本状 12 应收账款成因及其负面影响22.1 应收账款的产生原因22.2 应收账款给企业带来的负面影响23 针对应收账款存在问题的应对施43.1 实施应收账款的追踪分析43.2 认真对待应收账款的账龄43.3 建立完善的应收账款管理制度43.4 加强应收账款的日常管理工作53.5 强化企业内控机制6参考文献 82内容摘要应收账款是企业因赊销产品和提供劳务等原因造成的应向购货方和接受劳务方收取的款项，它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。应收账款的增加，不仅会成为企业的负担，而且还会引发企业的财务风险和经营危机，因此应收账款管理应成为现今的财务管理，乃至
2、整个企业管理的重中之重紧抓不放。本文从企业管理的角度出发，阐明了国内外应收账款管理的现状，剖析了应收账款形成的原因，进一步完善内部控制制度，并针对性地提出加强应收账款管理的对策，具有现实意义。关键词：财务管理应收账款现状坏账准备 措施浅析企业应收账款现状及改进措施应收账款是指企业因对外销售货物、提供劳务及其他原因而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它是企业流动资产的重要组成部分，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。随着市场经济的发展，企业为了生存与发展，大力开展促销活动，以扩大产品的销售数量和市场份额，导致应收账款数量大幅增加，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的课题
3、。1 当前企业在应收账款上的基本现状根据有关部门的统计，我国的中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。这其中大部分应收账款已经逾期，据专业机构统计分析，在发达市场经济体中，企业逾期应收账款所占比例一般不高于10%，而在我国，则高达60%以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益。另据中国商务部贸易研究院2009年对500家外贸企业的抽样调查显
4、示，中国出口业务的坏账率高达5%，是发达国家的10到20倍，中国外贸企业每年新增的海外坏账正逼近300亿美元。对于高速增长的国际贸易所伴生的信用风险，中国企业不得不提高警惕。 所谓“窥一斑而见全豹”，中小企业和外贸出口企业在应收账款方面面临如此严峻的问题，其他类型企业多数也难逃应收账款困扰的命运。根据邓白氏（Dun & Bradstreet）的一份调查数据，应收账款逾期的时间越长，追账的成功率就越低。当逾期时间为一个月时，追账成功率为93.80，当逾期为半年时，成功率急降至57.80，一年之后，成功率会锐减为26.6%。而当逾期两年左右时，成功率只能达到13.50。而中国企业委托收帐时货款拖欠
5、时间一般都在18个月左右，甚至更长。而此时早已错过了追讨的最佳时机。还有，根据有关部门的统计与测算，由于我国企业间存在的信用问题，互相拖欠货物构成连环债链的资金总额已近4000亿元，占全国流动资金比例超过20%。从许多触目惊心的数据中，我们清醒地看到加强应收账款的管理问题已迫在眉睫。2 应收账款成因及其负面影响2.1 应收账款的产生原因2.1.1市场的高度竞争在竞争激烈的市场经济条件下，企业为了能在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，越
6、来越被企业所采用，于是就产生了数额不小的应收账款。2.1.2销售实现与款项到账存在时间差企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往滞后收到，物流与资金流出现脱节。这种商品销售和收到货款时间的非同步性，便产生了应收账款。这主要是因为货款结算需要占用时间的缘故。通常结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的时效性等都是诱发应收账款的因素。2.1.3企业内部对应收账款管理不力企业商业信用意识淡薄，如没有认真履行合同约定的条款而违约，或因质量异议未能及时妥善处理，导致对方拒付货款；因客户恶意欺诈或销售人员携款潜
7、逃，导致款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。2.2 应收账款给企业带来的负面影响2.2.1导致企业资金周转困难，效益下低下通常情况下，企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫以流动资金垫缴当期税款。如果企业出现账面利润，那么年度实现的利润还要向投资者分红，企业可能要垫付股东分红款，导致企业资金流出量增加。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行等渠道实现贷款来填补流动资金，导致财务费用增加，融资风
8、险加大，加重企业财务负担。同时，企业持有应收账款必将付出相应的代价，包括应收账款的管理成本、机会成本和坏账损失等，这些也导致了企业效益的下降。2.2.2降低企业信誉，影响企业形象企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能如期偿还债务，将使企业丧失信誉，失去金融机构等部门的信任与支持，企业也因此可能无法从供应商得到折扣，增加了交易成本。同时，企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。另外，应收账款长期占用过多资金，势必影响使企业在调动资金实现正常经营上，常常出现捉襟见肘的窘迫状况，久之则影响企业的形象。2.2.3
9、虚增经营成果，扩大经营风险按照权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，但由于应收账款的存在，造成企业收入的增加并不意味着现金流量也能如期流入。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策密切相关，其规模往往与销售收入成正相关，即销售收入增长将引起应收账款规模的相应增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，一旦货款不能回笼，企业将陷入“账面利润多多，账户资金空空”的虚假繁荣的窘境，企业会计利润将大打折扣。如果控制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。这样，尽管根据谨慎性原则要求，企业按应收账款余额的一定百分比来提取坏账准备，但一旦应收账款无法收回，实际发生的坏账损失超过企
10、业计提的坏账准备，将给企业造成实际上的损失。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，增加企业的经营风险。2.2.4延长企业营业周期，延缓资金周转速度营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这样一个时间段，营业周期等于存货周转天数与应收账款周转天数之和。由于企业信用政策过于宽松，导致了应收账款长期占用大量资金，引起企业流动资金沉淀，现金短缺，影响资金循环，延长营业周期，严重影响企业正常的生产经营。2.2.5增加了应收账款管理过程中的出错概率企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款的动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账
11、款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不完整而不能诉之法律，直至到最终形成企业的资产损失。3 针对应收账款存在问题的应对措施3.1 实施应收账款的追踪分析应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的
12、重点，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的回收。3.2 认真对待应收账款的账龄一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：有多少客户在折扣期限内付款；有多少客户在信用期限内付款；有多少客户在信用期限过后才付款；有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的
13、收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。3.3 建立完善的应收账款管理制度要想做好应收账款管理工作，首先必须建立起完善的应收账款管理制度，其中信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用期限和收账政策三个方面。1、信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至造成销售量锐减；反之，如果信用标准较宽，虽然会大幅增加销售，但也可能会相应加大坏账损失和应收账款的机会成本。2 、
14、信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前付款时所给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。3、收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。比如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质低劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收相应赊款。催收
15、无果，可以考虑诉诸法律，向法院起诉恶意拖欠应收账款者。对于信用记录一向正常或良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地充分沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可行的收账计划。企业如果采取积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。3.4 加强应收账款的日常管理工作企业应高度重视应收账款的日
