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1、第十章 主要经济业务事项会计处理大中型企业适用企业会计准则应用指南附录中的会计科目,教材P54页科目表；小企业适用小企业会计制度中的会计科目,教材P60页科目表。大中型企业会计处理是20XX会计基础考试教材中明确新增的容,要求大家高度重视。在后面的例题中,我们把大中型企业与小企业的会计处理给大家分开介绍,以便系统地学习,先列出两种制度中常用的会计科目名称差异：小企业会计制度企业会计准则小企业会计制度企业会计准则现金库存现金实收资本股本短期股资交易性金融资产主营业务税金及附加营业税金及附加应收股息应收股利其它业务支出其它业务成本材料原材料营业费用销售费用低值易耗品周转材料所得税所得税费用应付工资
2、应付职工薪酬资产减值时：提准备用的管理费用、投资收益、营业外支出等科目资产减值损失应付福利费应付利润应付股利应交税金应交税费市ABC股份,于20XX12月15经市工商行政管理局批准设立,公司坐落于宝安区工业园区,主要经营某电子元器件的生产制造,营业执照号：86,注册资本：人民币伍佰万元整,税务登记证号：8905,开户行中国工商银行观澜分行；企业财务会计报告编制的基准是财政部颁布的新企业会计准则；企业所得税税率为25%,增值税率为17%。1、20XX11初由A公司、B公司、C公司、D公司和E公司五家企业发起设立ABC股份,并一次性缴足注册资本,A出资人民币200万元、B出资人民币100万元、C以
3、机器设备出资,资产评估价为100万元,各方确认入账价值80万元、D出资人民币60万元,E公司以一项非专利技术出资,各方确认的价值为人发币60万元,11月26日已取得验资报告。根据相关出资凭证做会计处理：借：银行存款验资账户 3 600 000固定资产机器设备 800 000 无形资产非专利技术 600 000贷：股本A公司 2 000 000B公司 1 000 000C公司 800 000D公司 600 000E公司 600 0002、20XX11月30日止,发生业务招待费用、验资费等17 200元,款未付。借：管理费用开办费 17 200贷：其他应付款 17 2003、20XX12月24日,
4、办理好基本账户,注册资本从临时验资账户转入基本账户；从银行提取现金100 000备用,当月发生律师费、注册费等28 500元,用银行存款支付；现金支付上月验资费用及招待费。1、注册资本从临时验资账户转入基本账户的会计处理：借：银行存款中国工商 3 600 000贷：银行存款验资账户 3 600 0002：提现备用的会计处理：借：库存现金 100 000贷：银行存款中国工商 100 0003、当月发生律师费、注册费的会计处理：借：管理费用开办费 28 500贷：银行存款中国工商 28 5004、支付上月验资费用及招待费的会计处理：借：其他应付款 17 200贷：库存现金 17 200金融资产、交
5、易性金融资产初步了解：一、交易性金融资产的概念金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证,亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产,是一种索取实物资产的权利。金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。衍生金融资产,是与基础金融产品相对应的一个概念,指建立在基础产品或基础变量之上,其价格随基础金融产品的价格变动的派生金融产品。包括、金融、和互换等交易性金融资产,主要是指企业为了近期出售而待有的金融资产,如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的会计
6、处理为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务,企业应当设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。一、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入交易性金融资产成本科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认应收项目,记入应收股利或应收利息科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手费续费和拥金及其他必要支
7、出。4、20XX1月20日,ABC公司委托某证券公司从证券交易所购入XYZ上市公司股票10 000股,并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100 000元。另支付相关交易费用金额为2 500元。ABC公司应编制如下会计分录：1、20XX1月20日,购买XYZ上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 100 000贷：银行存款中国工商 100 0002、支付相关交易费用时：借：投资收益 2 500贷：银行存款中国工商 2 500会计理论上贷记其他货币资金存出投资款,方便理解,我们用银行存款二交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金
8、股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当确认为应收项目,记入应收股利或应收利息科目,并计入投资收益。5、20XX1月6日,ABC公司购入UVW公司发行的公司债券,该笔债券于20XX7月1日发行,面值为250 000元,票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。ABC公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为260 000元其中包含已宣告发放的债券利息5 000元,另支付交易费用3 000元。20XX2月6日,ABC公司收到该笔债券利息5 000元。20XX初,ABC公司收到债券利息10 000元。ABC公司应编制如下会计分录：1、20XX1月6日,购入U
9、VW公司的债券时：借：交易性金融资产成本 255 000应收利息 5 000投资收益 3 000贷：银行存款 263 0002、20XX2月6日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:借：银行存款 5 000贷：应收利息 5 0003、20XX12月31日,确认UVW公司债券利息收入时：借：应收利息 10 000贷：投资收益 10 0004、20XX初,收到持有UVW公司债券利息时：借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000注：上例中,取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息5 000元,要在应收利息科目单独列示,而不能记入交易性金融资产成本中。三交易性
10、金融资产的期未计量资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额,借记或贷记交易性金融资产公允价值变动科目,贷记或借记公允价值变动损益科目。6、承上题,假定20XX6月30日,ABC公司购买的该笔债券的市价为258 000元；20XX12月31日,ABC公司购买的该笔债券市价为256 000元；ABC公司的账务理：1、20XX6月30日,确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 3 000 贷：公允价值变动损益 3 0002、20XX12月31日,确认该笔债券
11、的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 2 000贷：交易性金融资产公允价值变动 2 000注：在上例中,20XX6月30日,该笔债券的公允价值为258 000元,账面余额为255 000元,公允价值大于账面余额3 000元,应计入公允价值变动损益科目贷方；20XX12月31日,该笔债券的公允价值为256 000元,账面余额为258 000元,公允价值小于账面余额2 000元,应记入公允价值变动损益科目借方。四交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。企业按收到的金额,借记银行存款等科目,按该金融资产的账面余额,贷记交易性金融资产科目,按其差额,贷记或借记投资收益科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值动动转出,借记或贷记公允价值变动损益科目,贷记或借记投资收益科目。7、承上例,20XX1月15日,ABC公司出售了所持有的UVW公司债券,售价为256 500元。ABC公司应编制如下会计分录：借：银行存款 256 500贷：交易性金融资产成本 255 000公允价值变动 1000投资收益
