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1、第三章存货第一节存货的确认和计量一、存货：库存 商品第二节原材料的核算及其计量 一、原材料按实际成本计价（一）账户设置在途物资原材t料买价+釆购费用验收入库验收入库发出材料+相关税费=越aa+ -+余额：途中材余额：库存材料料（二）取得时账务处理：初始计量I 外购1入账价值=买价+采购费用+相关税费2）3）1）买价：发票上注明价格费、途中合理损耗等相关税费：采购费用：运杂费、保险费用、仓储费、入库前挑选整理费、搬运A 关税：计入材料采购成本B增值税1 一般纳税人增值税专用发票：进项税额抵扣“应交税费”J普通发票：计入材料成本2小规模纳税人：普通发票、增值税专用发票：计入材料成本 例1某企业为增
2、值税一般纳税企业，购入A材料一批，增值税专用发票 上注明的价款为 10000元，增值税额为 1700元，另发生运杂费 500 元， 保险费 600元，途中合理损耗300元，该批材料的入账价值为多少？ 入账价值=10000+500+600=例2某企业为增值税一般纳税企业，购入B材料一批，普通发票上注明 的含税价款为 23400元，另发生运杂费500元，入库后挑选整理费用600 元，途中合理损耗300元（100公斤），共购入5000公斤材料该批材料的 入账价值为多少？该批材料单位成本为？入账价值=23400+500=23900 单位成本=23900/（5000-100）例3某企业为增值税小规模纳税
3、企业，购入C材料一批，增值税专用发 票上注明的价款为30000元，增值税额为 5100元，另发生运杂费500元， 采购员差旅费 600元，发生入库后仓储费用 100元，该批材料的入账价 值为多少？入账价值=30000+5100+500=2 账务处理1）单到，料未到借：在途物资应交税费-增（进）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金 银行存款：支票 应付账款：款项尚未支付（赊购）、托收承付 应付票据：商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票） 其他货币资金：银行汇票、银行本票等 料到：借：原材料贷：在途物资2）料单同到 借：原材料应交税费-增（进）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资
4、金3）料到，单未到 当月：不做账务处理 月末：暂估入账 借：原材料 贷：应付账款n加工取得 入账价值=料+工+费 借：原材料贷：生产成本iii特定方式（一）投入下月初：红字冲销借：原材料I贷：应付账款二入账价值=合同或协议价格（合同或协议不公允除外） 借：原材料应交税费-增（进）贷：实收资本 （二）非货币性交易 概念：交易双方以非货币性资产进行交易。注意：不涉及或少量货币资产不涉及补价 （公允价值） 入账价值=换出资产账面价值+相关税费A公司 , B公司7换出资产:100 -/换入资产：120 :/账面价值：100 万元120万元A 公司：借：库存商品 100 贷：XXXX涉及补价： 判断非货
5、币性资产的标准： 25%（25%:非货币性资产）I 支付补价/换入资产公允价值=支付补价（/ 换出资产公允价值+收到补价）A 公司2=7换出资产：100 r|/1换入资产：120/B公司公允价值： 100 万元120万元补价 20 万元B公司：收到补价20万元A公司：支付补价20万元20/120=20/（100+20）II 收到补价/换出资产公允价值=收到补价/（换入资产公允价值+收到补 价）20/120=20/（100+20）借：原材料入账价值应交税费-增（进） 换出资产公允价值*17%银行存款收到补价换出资产公允价值换出资产公允价值*17%支付补价换出资产账面价值贷：主营业务收入其他业务收
6、入 应交税费-增（销） 银行存款 借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料P100 例 11产品（库存商品）：主营业务收入、主营业务成本 材料（原材料）：其他业务收入、其他业务成本 甲企业 乙企业产品/*丿材料50 万元40 万元公允价值：50万元账面价值：36万元 甲企业： 乙企业： 借：库存商品-A应交税费-增（进）85000 贷：其他业务收入 应交税费-增（销） 甲企业50000050000085000乙企业借：其他业务成本400000贷：原材料 400000?固定资产-J1材料/产品:公允价值：账面价值： 固定资产/无形资产等甲企业：借：原材料/库存商品应交税费-增（进）银行
7、存款贷：固定资产清理银行存款营业外收入、营业外支出 入账价值 换出资产公允价值*17% 收到补价换出资产公允价值支付补价累计折旧借：固定资产清理 净值=原值-折旧-准备已提折旧固定资产减值准备 已提减值准备贷：固定资产贷方借方 借：固定资产清理贷：营业外收入 乙企业：原值贷方借方 借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产 入账价值银行存款 收到补价 贷：主营业务收入/其他业务收入 换出资产公允价值 应交税费-增（销）换出资产公允价值*17%银行存款 支付补价 借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料P102 例 13/98000/60000025%非货币性资产交易乙企业
8、：存货跌价准备 50000贷：原材料650000R 企业借：原材料600000( 502000+98000)应交税费-增（进）102000贷：固定资产清理604000银行存款98000借：固定资产清理502000累计折旧125000借：固定资产 604000 银行存款 98000 贷：其他业务收入600000应交税费-增（销）102000借：其他业务成本600000固定资产减值准备 58000贷：固定资产 685000 借：固定资产清理102000贷：营业外收入 102000（三）债务重组 借：原材料应交税费-增（进）实际成本*17% 坏账准备实际成本贷：应收账款银行存款已提准备 账面价值 税
9、费等相关费用：营业外支出：营业外收入二、材料发出计量（一）材料、商品的发出计价：先进先出法、（全月一次）加权平均法 移动加权平均、个别计价法1 先进先出法：结存材料成本=500*1.2+3000*1.3存货（物价持续上涨）初: 1000*1.1本偏低2000*1.23000*1.3末：500*1.2+3000*1.3期末存货成本接近市价数量期初+收入发出存货成本=发出存货数量*加权平均单价期末结存成本= （期初数量+本期收入数量-本期发出数量） *加权平均单 价加权平均单价 =（1000*11+2000*12+3000*13） /（1000+2000+3000） =A 发出存货成本=2500*
10、A期末存货成本=(1000+2000+3000-2500) *A=某企业2006年3月1日结存A材料200吨,每吨实际成本为200 元；3/4和3/17分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成 本分别为180元和 220元；3/10和3/27日分别发出A材料400 吨和 350 吨。要求：1按先进先出法计算发出存货和结存存货的成本2 按加权平均法计算加权平均单价、发出存货和结存存货的成本 先进先出法：3/1(月初余额)：200吨 200 元3/4：300 吨 180 元3/10：400 吨3/17：400 吨 220 元3/27：350 吨1 发出存货成本=( 200*200+200*18
11、0) +( 100*180+250*220)2 期末结存成本=150*220加权平均法1 加权平均单价=( 200*200+300*180+400*220) /( 200+300+400) =202.22 发出存货成本=( 400+350) *202.23 结存存货成本=( 200+300+400-750) *202.2=3 移动加权平均： 移动加权 上期+本期收入 金额 平均单价=上期+本期收入数量3/1(月初余额)：200吨 200 元3/4： 300 吨 180 元3/10： 400 吨3/17： 400 吨 220 元3/27： 350 吨3/4：移动加权平均单价=( 200*200+
12、300*180) /( 200+300) =188 结存=200*200+300*180=940003/10发出存货成本=400*188=75200 结存=94000-75200=188003/17：移动加权平均单价=( 18800+400*220) /( 100+400) =213.6结存=18800+400*220=1068003/27：发出存货成本=350*213.6=74760产品结存成本=106800-74760= 个别计价：黄金、名画等 发出存货的账务处理： 银行存款 在途物资 原材料 生产成本制造费用 车间一般耗用Asfe-rffl |-Tt 管理费用 行政管理销售费用销售部门在
13、建工程P89其他计价法1毛利率法：商业零售业 毛利=销售净额-销售成本 =（销售收入-商业折扣-现金折扣-折让）-销售成本 毛利率=毛利/销售净额=（销售净额-销售成本）/销售净额 销售成本=销售净额-毛利=销售净额*（1-毛利率） 期末库存存货成本=期初库存存货成本+本期购入存货成本-本期销售成 本 毁损产品成本=350000+15000000-1920000*（1-35%）=60200002进销差价法 进销差价=售价-进价 进销差价率=（期初+收入）/（期初|+收入）进销差价 销售价格销售成本=销售收入*（1-进销差价率） 期末库存存货成本=期初库存存货成本+本期购入存货成本-本期销售成 本材料按计划成本计价概述：计划成本 5元（计划成本） 3 元（实际成本） -2（节约）实际成本6 元（实际成本） +1（超支）材料成本差异额=实际成本-计划成本= 实际成本=计划成本差异额设置账户：材料采购 原材料实际成本I实际成本（发票）一计划成本计划成本库发出材料成本差异入库：超支 发出：节约入库：节约 发出：超支余额：超支余额：节约账务处理1取得单到，料未到借：材料采购实际成本应交税费-增（进）贷：银行存款/应付账款/应付票据等料单同到借：材料采购实际成本应交税费-增（进）贷：银行存款/应付账款应付票据等厂超支：实计 借方借：原材料计划成本：材料成本差
