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1、代销商品会计处理探讨一、代销商品的方式按照受托方是否能够有权利自行决定代销商品售价，代销商品存在着两种方式：第一种为视同买断方式，第二种为收取手续费方式。（一）视同买断方式视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委 托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间 的差额归受托方所有。如果受托方有权利自定代销商品售价，则视同买断方式代销商品。在 该种方式下，委托方和受托方均确认收入。根据代销商品的风险和报酬是否转移，视同买断 方式又包括两种情况，主要风险和报酬转移给受托方与主要风险和报酬未转移给受托方。如 甲公司委托乙公司销售其商品100件，协议
2、价为200 元件，成本为 120 元，件。代销协议 约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出或是否获利，均与甲公司无关。这批商 品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400 元。 在此种方式下，因为代销协议中约定，商品是否能够卖出或是否获利，均与甲公司无关，这 与甲公司将商品直接销售给乙公司没有实质区别，风险和报酬已经完全转移，甲公司（委托 方）在交付商品时应当确认相关的收入，乙公司（受托方）应当作为购进商品处理，乙公司 （受托方）在销售出代销商品时，确认收入。如果代销协议中约定，乙公司如果没有将商品售出时，可以将商品退回给甲公司，或者乙公司因受托方代销
3、商品出现亏损时可以要求甲公司补偿。在这种情况下，代销商品的主要风险和报酬并未转移给乙公司，因此甲公司不能在发出商品时确认收入，而乙公司也不能作为购进商品处理，只有在代销商品销售后，乙公司（受托方）才确认收入，并向委托方开具代销清单；甲公司（委托方）收到代销清单时确认销售收入。（二）收取手续费方式支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或 协议，委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。在这种方式下，只有委托 方才确认商品确认收入，受托方不确认商品销售收入，只按照代销数量收取一定的手续费收 入。委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出
4、商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入；受托方 应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。二、代销商品的会计处理（一）视同买断，主要风险和报酬转移的会计处理如果双方在代销协议中约定，商品是 否卖出，与委托方没有任何关系，则委托方在交付商品时确认收入，同时结转成本；受托方 在收到代销商品时作为购进商品处理，将商品销售出去时，再确认收入并结转相应的成本。（二）视同买断，主要风险和报酬未转移的会计处理该情况下，委托方和受托方如何处 理，在 14 号准则及其讲解、应用指南中均没有明确的处理规定，但根据收入确认的条件， 与该商品相关的主要风险和报酬
5、并未转移，因此委托方不能在发出商品时确认收入。对于不 符合收入确认条件发出商品的成本，在“发出商品”中核算，因此委托方在发出代销商品时， 借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，收到受托方的代销清单时，再确认收入并 结转相应的成本。由于代销商品的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此受托方不应作为购进存货处理。根据会计科目和主要账务处理，笔者发现，针对收取手续费方式代销的商品，受托方可以设置一些会计科目，在会计科目表中的“代理业务资产”科目，可以改成“受托代销商品”科目；“代理业务负债”科目，可以改成“受托代销商品款”科目。由于在收取手续费方式下代销商品时，收到商品时受托方也不作为购进商品处
6、理，因此在视同买断、商品主要风险和报酬并未转移的情况下，受托方应当采用类似的会计处理。在收到受托代销的商品时，按照协议价，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目；在将代销商品销售出去时，借记“银行存款”等科目，按照实际销售的价格，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目，同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“受托代销商品”科目；支付代销商品款时，借记“受托代销商品款”、“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。根据会计科目的设置，在收取手续费方式下，“发出商品”科目可以改为“委托代销商品”科目，因此，委托方在发出商品时，也可以借
7、鉴收取手续费方式下的做法，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目。（三）收取手续费方式代销商品的会计处理在该方式下，只有委托方确认商品销售收入， 受托方按照销售商品的数量或价款确认一定的手续费收入。委托方的会计处理为：发出商品 时。借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目；收到受托方转来的代销清单时， 借记“应收账款”、“销售费用”科目，按照协议价格，贷记“主营业务收入”、“应交税 费应交增值税（销项税额）”科目；收到代销款时，借记“银行存款”科目，贷记“应 收账款”科目。受托方在收到代销商品时，不作为购进处理，代销商品销售出去后，也不确认商品销售 收入。在收到代销商品时，按照协议价，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品 款”科目；将商品销售出去时，借记“银行存款”等科目，贷记“受托代销商品”、“应交 税费应交增值税（销项税额）”科目；确认手续费收入时，借记“受托代销商品款”科 目（其金额为计算的手续费收入），贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”科目；收到 委托方开来的增值税专用发票时，借记“受托代销商品款”（扣除掉手续费收入的金额）、 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
