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1、第四章注册会计师法律责任第一盯注册会计师法律责任、会讣责任与审讣责任会计责任审计责任内 容建立和健全本单位内部控制制度；保 护本单位资产安全和完整：保证提交审计 会计资料真实、合法和完整。注册会il师应在审计报告中淸 晰地表达对会计报表整体意见，并 对出具审计报告负责。关 注被审计单位会计责任和注册会计师审计责任普通要写入审计业务商定书 中予以明确。二、错误与舞弊错误是指会计报表中存在无意错报或漏报。错误重要涉及:原始记录和会计数据汁算、 抄写错误；对事实疏忽和误解：对会讣政策误用。舞弊是指会计报表中存在不实反映故意行为。舞弊重要涉及：伪造、编造记录或凭证;侵占资产：隐瞒或删除交易或事项：记录
2、虚假交易或事项；蓄意使用不当会il政策。1. 几种观点：（1）注册会计师在实行审计时应保持职业上应有认真和谨慎态度，依照审计准则规九, 充分考虑审计风险，通过实行必要和恰当审计程序，将会计报表中存在严重失实错误与舞弊 揭需岀来。这就是说，注册会汁师如果未能将会计报表中严重失实错误与舞弊揭露出来应负 审计责任。（2）由于审计测试和被审汁单位内部控制固有限制，注册会计师即便完全依照独立审 计准则进行审计，也不也许保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能合理确信会il报表不存在 重大错误与舞弊。所谓合理确信就是注册会il师不对会计报表对的性负责。（3）注册会计师与否对未能査岀重大错弊负责，核心要看未能查出
3、因素与否源于注册 会计师自身过错。2. 筹划、实行审汁时对错误与舞弊解决及对报告影响筹划审计时注册会计师在编制筹划时，应考虑采用恰当审计程序，以合理确信可以发现重大错弊。审汁过程中注册会计师在实行筹划时，应保持应有职业谨慎，充分关注错弊也许存在迹象。A：存在错误与舞弊也许当审计过程中发既有错弊也许性时，注册会计师应对北重要性进行评估，并拟立与否修改审计程序或追加审汁程序。B：发现错误与舞弊审计过程中发现错弊，应告知被审计单位管理当局，并记录于工作底稿。 普通人员重大舞弊，应向被审计单位髙层管理人员报告； 高层人员重大舞弊，应采用恰当办法。必要时，应征求律师意见，或解除业务商泄。 审计报告时如果
4、证明错误或舞弊的确存在,应提请被审计单位恰当解决，并考虑英对会计报表影响。 必要时，应征求律师意见或取消业务商立。如果被审汁单位回绝调节，或恰当披露已发现重 大错误与舞弊，注册会计师应视苴对会计报表影响限度，刊登保存意见、否泄意见或无法表 达意见，以此来避免承担审计责任。A：发现重大错弊： 审汁单位已作恰当调节或披谿，注册会计师应刊登无保存意见： 被审il单位回绝调节或披壺，注册会计师应刊登保存意见或否泄意见：B：无法拟定对报表影响：注册会计师应刊登保存意见或无法表达意见；三、注册会计师法律责任成因与种类被审计单位方而责任审计人员方而责任错误、舞弊和违背法规行为违约 过错 欺诈经营失败（一）被
5、审计单位方而责任1. 错误、舞弊和违背法规行为。注册会计师应能为检核对会计报表有重大影响错误和舞弊、违背法规行为提供合理保 证。未检査出会计报表重大错弊和违背法规行为，并不表达审计工作未按普通公认审计准则 执行。2. 经营失败。审计失败：是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误审计意见。审计人员彼指控因素也许是由于被审计单位经营失败导致,并不一泄是由于其自身审计 失败。即浮现经营失败时，审计失败也许存在，也也许不存在。与否遵守公认审计准则和审 计意见对的与否是判断审计失败两个必要条件。（二）审计人员方而责任审计人员也许由于违约、过错和欺诈等行为而被控告。1. 违约。2. 过错。过
6、错按其限度不同可分为普通过错和重大过错两种。普通过错，普通是指没有保持职业上应有合理谨慎。对注册会计师而言，则是指没有完 全遵循专业准则或没有按专业准则重要规定执行审讣。重大过错，是指没有保持起码职业谨慎，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会 计师而言，则是指主线没有遵循专业准则或没有按专业准则基本规定执行审计。内部控制： 如果内部控制不太健全，注册会计师应当调节实质性测试程序性质、时间和范畴， 这样，普通都可以合理确信发现由此产生报表重要错报、漏报，否则，就具备重大过错性质。 如果内部控制自身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好内部控制失效。由 于注册会汁师查岀这种错报事项也许性相
7、对较小，因而普通会以为注册会计师没有过错或只 具备普通过错。3. 欺诈。又称审il人员舞弊。它是以欺骗或坑害她人为目一种故意错误行为。过错是一种无意行为，欺诈是一种故意行为，有时两者很难界左，重大过错行为往往被 推泄为欺诈行为，称“推立欺诈或“涉嫌欺诈“。问题性质也就发生了主线变化。由“无意“推 定成了“故意”。“重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区别注册会讣师普通过错和重大过错。重要性： 会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序普通应予以发现，但因 工作疏忽而未能将重大错报事项查岀来，就很也许在法律诉讼中被解释为重大过错。 会计报表有多处错报事项，每一处都不算大，但综合起来
8、对会计报表影响却较大，也 就是说会汁报表作为一种整体也许严重失实，在这种状况下，法院普通以为注册会计师具备 普通过错。四、美国注册会计师法律（普通理解）（-）对委托单位责任在习惯法下，举证责任在原告（委托单位），即委托单位必要证明英已受到损失以及这 种损失是由注册会计师过错导致。（二）对第三者责任习惯法下：（举证责任在原告-第三者）原告责任备注受益第三者普通过错相称对于委托人责任其他第三者重大过错和欺诈成文法下：（举证责任在被告-注册会计师）成文法原告责任备注1933年证券法公司证券原始购买人普通过错相称于受益第三者1934年证券交易法买卖过公司证券任何人重大过错或欺诈相称于英他第三者五、国内
9、注册会计师法律责任法律责任是指：注册会计师因违约、过错或欺诈给被审计单位或英她利害关系人导致损 失，按照关于法律和规左，也许被判负行政责任、或民事责任、或刑事责任。这三种责任可 单处，也可并处。行政责任：重要指行政惩罚：对注册会讣师-警告、暂停执业、吊销证书。对会计师事务所-警告、没收违法所得、罚款、暂停经营、撤销。民事责任：补偿受害人损失。刑事责任：按关于法律程序判处一泄徒刑。违约和过错也许负行政责任和民事责任。欺诈能负民事责任和刑事责任。国内注册会计师法律责任重要在体现注册会计师法、公司法、证券法、刑法、 最髙人民法院规左等。第二节注册会汁师如何避免法律诉讼一、注册会计师减少过错和防止欺诈办法注册会汁师要避免法律诉讼，就必要在执行审计业务时尽虽:减少过错行为，防I匕欺诈行 为。而要尽量不发生过错或防止欺诈，注册会计师就应当达到如下基本规定：1. 增强执业独立性；2. 保持职业谨慎：3. 强化执业监督。二、注册会计师避免法律诉讼详细办法1. 严格遵循职业适徳和专业原则规定；2. 建立、健全会计师事务所质量控制制度；3. 与委托人订立业务商泄书；4. 审慎选取被审计单位：5. 进一步理解被审计单位业务；6. 提取风险基金或购买责任保险：7. 聘请熟悉注册会讣师法律责任律师。
