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1、第二节 增值税流转税：对商品流转额和非商品收入额征收的税。包括：增值税、消费税、营业税、关税。一切从事商品生产和商品交换的单位和个人从事其他经营活动（如：交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电信、娱乐业、旅游业等）商品流转的过程中所发生的货币金额流转税和所得税是我国税收体系中最为重要的两种税。企业的流转税跟是否盈利没有直接关系，而所得税则是根据盈利多少而定。一、 增值税：1、定义：对我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额征收的一种税。2、一般纳税人和小规模纳税人的区别：小规模纳税人一般纳税人年 销 售 额1、从
2、事货物生产或提供应税劳务或上述两项为主兼营批发、零售，年应税销售额在100万以下1、同左边，但100万以上2、从事货物批发或零售，年应税销售额在180万以下2、同左边，但180万以上3、年应税销售额超过上述两种但不经常发生应税行为。会计核算不能正确核算销项、进项、应纳税额能争确核算税务资料不能按时报送能按时报送商业企业小规模纳税人：应纳税额=销售额征收率（4%）商业企业以外小规模纳税人：应纳税额=销售额征收率（6%）3、增值税税率一览表：一 般 纳 税 人基本税率销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务17%低税率1、 粮食、食用植物油、鲜奶2、 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化汽、天然
3、气、沼气、居民用煤炭制品3、 图书、报纸、杂志4、 饲料、化肥、农药、农机、农膜5、 国务院规定的其他货物（如：出口的原油、外援出口的货物、糖）13%小规模1商业企业4%2、商业以外6%4、特殊项目：(1) 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节应交增值税。(2) 银行销售金银的业务。(3) 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。(4) 集邮商品（如邮票、首日封、邮折）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品。5、增值税的计算一般采用税款抵扣的方式计算应纳税额。6、视同销售应征收增值税的行为：（即虽无销售收入，但视同销售征收增值税）01、将
4、货物交付他人代销；会计处理方法:借：委托代销商品 贷：库存商品税法规定：发出商品满180天的当天视同销售实现，征收增值税。02、销售代销商品；会计处理方法: 销售时： 收取手续费时：借：银行存款 贷：应付账款委托方 应交税费应交增值税（销项）税法规定：收到销售额或取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天，无论货物是否发出，均视为销售，征收增值税。 03、设有两个以上的机构，并实行独立核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；会计处理:属于存货的转移,销售并未发生,只需要在双方的备查簿上登记.税法处理:货物移送当天纳税义务发生。04、将自产或委托加
5、工的货物用于非应税项目：（用于再建工程、捐赠、福利等）；会计处理：视同销售：借： 应付福利/在建工程/营业外支出 贷：产成品 应交税费应交增值税（销项税额）税法规定：货物移送当天纳税义务发生。05、将自产、委托加工、销售的货物用于投资；会计处理：视同销售：借： 短期投资（短期投资）/长期股权投资（长期投资） 贷：产成品/原材料 应交税费应交增值税（销项税额）税法规定：货物移送当天纳税义务发生。06、将自产、委托加工或销售的货物分配给股东或投资者；会计处理：视同销售：借：应付股利 贷：主营业务收入（分配自产或委托加工的物资）/其他业务收入（分配购入货物） 应交税费应交增值税（销项税额）税法规定：
6、货物移送当天纳税义务发生。07、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；会计处理：视同销售：借：应付福利/在建工程 贷：产成品/原材料 应交税费应交增值税（销项税额）税法规定：货物移送当天纳税义务发生。08、将自产或委托加工的货物无偿赠于他人。会计处理：视同销售：借：营业外支出 贷：产成品/原材料 应交税费应交增值税（销项税额）税法规定：货物移送当天纳税义务发生二、增值税的计算方法纳税人应纳增值税的计算，根据一般纳税人还小规模纳税人的不同，有不同的计算。一般纳税人增殖税的计算：应纳税额=当期销项额-当期进项额1、销项税额的计算：销项税额=销售额税率纳税人销售货物或应税劳务向买方收取的全部
7、价款和价外费用。（不包括增值税）价外费用指：除卖价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、代收款项、代垫款项等。不包括在内的费用： 01、 向买方收取的销项税额。 02、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 03、符合以下条件的运费：承运部门的运费发票开具给购货方，且转交给购货方。例1：某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入9000元（不含税），取得运输装卸费1000元。计算该纳税人销售额与销项税额。特殊情况下销售额的计算1、以旧换新方式销售：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（金银首饰例外，可以以销售方实际收到的
8、不含税全部价款确定为销售额）2、还本销售方式销售：指在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分货款。按货物的销售价格确定为销售额，不得扣除成本的价格。3、以物易物方式：指购货双方不是以货币，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物的购销。按各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物算购货额，并计算进项税额。4、出租或出借包装物收取押金2、进项税额的计算：税法规定:准予从销项税额中低扣的进项税额,仅限以下情况:纳税人购买货物和接受应税劳务,从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额。因此，增值税一般纳税人要低扣其进项税额，必须取得增值税专用发票或海关开具的完税凭
9、证。纳税人的进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务,按简易的方法计算增值税。增值税=销售额征收率例2：某生产型小规模纳税人，销售花生油取得收入23200元。计算其应缴的增值税。例3：某商业企业小规模纳税人，销售货物取得收入为10400元。请计算该企业应交纳的增值税。特殊情况下应纳增值税的计算1、 销售旧货、旧机动车应纳增值税的计算。纳税人销售旧货（包括旧货经营单位和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）不论是一般纳税人还是小规模纳税人，都按简易的办法，按4%的征收率计算后再减半征收。2、 寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物
10、品；经有关部门批准的免税商店零售免税货物。（无论是一般纳税人，还是小规模纳税人，一律采用简易办法，征收率为4%）例4：某典当行业属于增值税一般纳税人，某月零售死当物品取得销售收入20000万元，计算应缴纳的增值税。3、 自来水应纳增值税的计算：（征收率6%）例5：某自来水公司销售自来水给甲单位，开具增值税专用发票，取得不含税销售额20万元，当月该自来水公司从一水厂购进自来水取得普通发票，发票注明金额6万元，计算该自来水厂应交纳的增值税。作业：甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定自营建设一间材料仓库。相关资料如下：1、2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增
11、值税额为3.4万，该批专项物资已验收入库，用银行存款付讫。2、领用上述专项物资用于建造仓库。3、领用单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税率为17%。4、领用单位外购的原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0，17万元。5、2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。6、2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法提折旧。7、2005年12月31日，该仓库造火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费2万元。
12、经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。要求：（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（1） 计算该仓库的入帐价值。（2） 计算2001年度该仓库应计提的折旧额。（3） 编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。（4） 编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。答案：例1、 销售额=9000+1000（1+13%） =9884.9558 销项税额=9884.95580.13 =1285.04例2：其销售额中包含增值税，要换算为不含税销售额后再计算应交纳的增值税。增值税=销售额征收率 =23200（1+6%）6% =1313.21例3：增值税=销售额征收率 =10400（1+6%）6% =400例4：增值税=销售额征收率 =20000（1+4%）4% =769.23例5：增值税=销项额项额 =206%-6（1+6%）6% =0.86
