《递延所得税核算方法介绍》由会员分享，可在线阅读，更多相关《递延所得税核算方法介绍（28页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、n更多企业学院： 中小企业管理理全能版183套讲座+897000份资料总经理、高层层管理49套讲座+116388份份资料中层管理学院院46套讲座+66020份资料国学智慧、易易经46套讲座人力资源学院院56套讲座+227123份份资料各阶段员工培培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业业学院67套讲座+ 8720份份资料工厂生产管理理学院52套讲座+ 139200份资料财务管理学院院53套讲座+ 179455份资料销售经理学院院56套讲座+ 143500份资料销售人员培训训学院72套讲座+ 4879份份资料n更多企业学院： 中小企业管理理全能版183套讲座+897000份资料总经理、高层
2、层管理49套讲座+116388份份资料中层管理学院院46套讲座+66020份资料国学智慧、易易经46套讲座人力资源学院院56套讲座+227123份份资料各阶段员工培培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业业学院67套讲座+ 8720份份资料工厂生产管理理学院52套讲座+ 139200份资料财务管理学院院53套讲座+ 179455份资料销售经理学院院56套讲座+ 143500份资料销售人员培训训学院72套讲座+ 4879份份资料n更多企业学院： 中小企业管理理全能版183套讲座+897000份资料总经理、高层层管理49套讲座+116388份份资料中层管理学院院46套讲座+66020份资料国
3、学智慧、易易经46套讲座人力资源学院院56套讲座+227123份份资料各阶段员工培培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业业学院67套讲座+ 8720份份资料工厂生产管理理学院52套讲座+ 139200份资料财务管理学院院53套讲座+ 179455份资料销售经理学院院56套讲座+ 143500份资料销售人员培训训学院72套讲座+ 4879份份资料一、递延所得税资产产和递延所得得税负债不是是通过以前损损益调整科目目核算的。企业会计准则要要求对企业所所得税采用资资产负债表债债务法进行核核算。其实，资资产负债表债债务法也是纳纳税影响会计计法的一个分分支，他是从从资产负债表表出发，通过过比较资产
4、负负债表上列示示的资产、负负债按照企业业会计准则规规定确定的账账面价值与按按照税法规定定确定的计税税基础，对于于两者之间的的差额分别应应纳税暂时性性差异与可抵抵扣暂时性差差异，确认相相关的递延所所得税负债与与递延所得税税资产，并在在此基础上确确定每一期间间利润表中的的所得税费用用。 当资产的账面价价值小于计税税基础时，会会产生可抵扣扣暂时性差异异； 当资产的账面价价值大于计税税基础时，会会产生应纳税税暂时性差异异； 当负债的账面价价值大于计税税基础时，会会产生可抵扣扣暂时性差异异； 当负债的账面价价值小于计税税基础时，会会产生应纳税税暂时性差异异。 可抵扣暂时性差差异匹配“递递延所得税资资产”
5、科目，新新增可抵扣暂暂时性差异时时列入借方，转转回可抵扣暂暂时性差异时时列入贷方 应纳税暂时性差差异匹配“递递延所得税负负债”目，新新增应纳税暂暂时性差异时时列入贷方，转转回应纳税暂暂时性差异时时列入借方。 0二、一、递延所得税税资产和递延延所得税负债债确认范围 根据新企企业会计准则则第18号所得税的的规定,不确确认递延所得得税负债的应应纳税暂时性性差异的交易易事项主要有有三种情况： 一是商誉的的初始确认；二是同时具具有“不是企企业合并交易易，且交易发发生时既不影影响会计利润润也不影响应应纳税所得额额（或可抵扣扣亏损）”特特征的交易中中产生的资产产或负债；三三是同时满足足“投资企业业能够控制暂
6、暂时性差异转转回的时间和和该暂时性差差异在可预见见的未来很可可能不会转回回”条件的企企业对与子公公司、联营企企业及合营企企业投资相关关的应纳税暂暂时性差异。 同样道理，企企业不确认递递延所得税资资产的交易主主要有三种情情况： 一是同时具具备“该项交交易不是企业业合并；交易易发生时既不不影响会计利利润也不影响响应纳税所得得额（或可抵抵扣亏损）”特特征的交易中中资产或负债债的初始确认认；二是不同同时具备“暂暂时性差异在在可预见的未未来很可能转转回；未来很很可能获得用用来抵扣可抵抵扣暂时性差差异的应纳税税所得额”的的企业对子公公司、联营企企业及合营企企业投资相关关的可抵扣暂暂时性差异产产生的递延所所
7、得税资产；三是资产负负债表日，如如果未来期间间很可能无法法获得足够的的应纳税所得得额用以抵扣扣递延所得税税资产的利益益的递延所得得税资产。一一句话，除了了上述不能确确认递延所得得税资产的交交易中的可抵抵扣暂时性差差异外，只要要有证据表明明当前或未来来很可能获得得足够的应纳纳税所得额，可可用来抵扣可可抵扣暂时性性差异的，都都确认为递延延所得税资产产。 二、账户设设置 根据新企企业会计准则则第18号所得税准准则第十条规规定，企业对对所得税进行行会计处理时时，应设置如如下账户： 1、“应交交税金应应交所得税”账账户：核算企企业应交未交交所得税； 2、“所得得税”账户：核算企业计计入当期损益益的所得税
8、费费用； 3、“递延延所得税负债债”账户：核核算企业递延延所得税负债债的发生及转转回； 4、“递延延所得税资产产”账户：核核算企业递延延所得税资产产的发生及转转回。 三、所得税税会计处理改改用资产负债债表债务法 所得税的会会计处理，我我国原有关企企业会计制度度和法规中要要求企业采用用应付税款法法、纳税影响响会计法、递递延法或债务务法。新企企业会计准则则第18号所得税准准则则要求企企业改用资产产负债表债务务法。 例如，甲公公司20000年12月11日取得设备备一项，账面面价值包括买买价、运杂费费、保险费等等为90万元元。甲公司该该台设备的账账面价值和计计税基础均为为90万元，期期末无残值。假假设
9、甲公司会会计制度规定定，按直线法法折旧：会计计折旧年限为为5年；税法法折旧年限为为6年。20001年至22006年，各各年均实现会会计利润1000万元，22001年至至2004年年，企业适用用所得税税率率为33%，22005年改改为25%。有有关会计处理理如下： 第一种账务务处理方法： 2001年年年末，有关关所得税会计计处理： （1）会计计年折旧额=90/5=18（万元元） （2）税法法年折旧额=90/6=15（万元元） （3）固定定资产账面价价值与计税基基础之差产生生的递延所得得税资产=（77572）33%=00.99（万万元） （4）所得得税费用=1100333%=33（万万元） （5）
10、应交交所得税=（1100+3）33%=333.99（万万元）三、由于会计与税收收的目的不同同，导致了会会计处理与税税务处理之间间必然存在着着无法消除的的差异，这就就要求会计核核算、反映这这种差异对会会计主体当期期损益及其期期末财务状况况的影响情况况。在新的企业会计计准则体系（22006）下下，改变了原原企业会计准准则（制度）（22005前）对对所得税的核核算方法（即即由企业自行行选择采用应应付税款法、递递延法、利润润表债务法），改改为统一采用用“资产负债债表债务法”。这这种核算方法法，将会计处处理与税务处处理之间存在在的差异，划划分为两大类类：暂时性差差异（注意，不不是时间性差差异，其范围围要
11、大于时间间性差异）、非非暂时性差异异，与原时间间性差异和原原永久性差异异的分类是不不同的。资产负债表债务务法下，相关关的概念较多多，限于篇幅幅，请具体阅阅见企业会会计准则第118号所所得税及其其应用指南。下下面仅举例简简单说明资产产负债表债务务法的核算过过程。假设甲公司20007年度按按企业会计准准则计算的税税前会计利润润为10 0000 0000元，所得得税率为333%，未来税税率预计不会会发生调整。1、当年按税法法核定的全年年计税工资11 800 000元，甲甲公司全年实实发工资为22 000 000元。相相关提取的福福利费、工会会经费、职工工教育经费，税税法准予全额额税前扣除。2、企业拥
12、有固固定资产原值值500 0000 0000元，会计计处理采用加加速折旧法计计提折旧，当当年折旧额664 0000 000元元，累计折旧旧额244 000 0000元，无无减值准备；税务处理采采用平均年限限法，当年折折旧额50 000 0000元，累累计税前扣除除折旧额1550 0000 000元元，预计使用用年限及预计计净残值与会会计处理不存存在差异。3、企业当年购购入准备近期期出售的某上上市公司股票票，购置成本本2 0000 000元元，年末市价价2 6000 000元元。当年未发发生派发红利利等事项。4、年初递延所所得税资产账账面余额266 400 000元，年年初递延所得得税负债账面面
13、余额0元。除上述事项之外外，无其他纳纳税调整事项项。另，该企企业预计未来来很可能取得得足够的应纳纳税所得额用用于抵扣可抵抵扣暂时性差差异。1、按照当期根根据税法规定定计算的应交交所得税，确确认所得税费费用。会计利润：100 000 000元加：工资费用纳纳税调增额：200 0000元（22 000 000 1 8000 0000）加：折旧费用纳纳税调增额：14 0000 0000元（64 000 0000 50 0000 0000）减：交易性金融融资产纳税调调减额：6000 0000元（2 6600 0000 22 000 000）应纳税所得额：23 6000 0000元应交所得税：77 78
14、8 000元（223 6000 000 * 33%）借：所得税费用用 7 7888 0000元贷：应交税费应交所得得税 7 7788 0000元该分录可理解为为：根据税法法规定计算的的当年应交所所得税，属当当期费用，应应当记入当期期“所得税费费用”科目。2、按照资产、负负债的账面价价值与计税基基础之间的差差额，确认暂暂时性差异及及其递延所得得税。固定资产账面价价值 = 5500 0000 0000 2444 0000 000 = 2566 000 000元固定资产计税基基础 = 5500 0000 0000 1550 0000 000 = 3500 000 000元可抵扣暂时性差差异 = 3350 0000 0000 2556 0000 000 = 94 000 0000元（该可抵扣暂时时性差异表明明，企业未来来在使用、处处置该固定资资产时，根据据税法的规定定，需调减应应纳税所得额额94 0000 0000元）递延所得税资产产 = 944 000 000 * 33% = 31 020 0000元（由于该固定资资产在未来使使用、处置时时
