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1、第十四章 非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理前言本章讲的是一种会计处理方法，这章本身的知识点综合性不强，但计算过程比较繁琐，资料比较复杂，计算过程必须很细心。同时，本章可以结合存货、固定资产、无形资产、 金融资产和投资性房地产等知识来出考题。从近几年考试情况来看，本章以客观题形式出现，较少考大题，分值一般为23分。近4年考情分析单选题计算题总 分2011 年0分2010 年0分2009 年新2题3分公允价值计量下资产交换的核算3分2009 年原1题9分预收款销售、产品发放福利和公允价值计量下 资产交换的核算9分2008
2、 年0分第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定变现金额确定的资产，就是货币性资产。主要包括三种资产：（1）货币资金；（2）应 收款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应 收款）；（3）持有至到期投资。货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。补价 整个交换金额x 25%属于非货币性资产交换。“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让，企业合并、债务重组和发行股票等，不属于 非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则最
3、大的原则：先卖+后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。公允价值计量要同时满足两个条件：一是具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换 出二者之一）；否则，采用账面价值计量。具有公允价值的判断：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满 足估值技术条件（变动区间小、概率能确定）。二、商业实质的判断是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较 大。（一）判定条件1. 未来现金流量风险、时间和金额显著不同2. 未来现金流量的现值差额较大注：交换不同类的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系
4、关联方交易通常不具有商业实质。知识点1:非货币性资产交换的会计处理第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理最大的原则：以换出（资产公允价值）定换入（资产公允价值）。换入资产更公允除外, 比如换出资产无公允价值，换入资产有。非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，要确定换入资产 的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。具体来说，就是以换出资产的公允价值和 应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售, 确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外的 其他税费和运杂费等。计算公式换入资产入账价值
5、=换出资产公允价值+支付的补价（或-收到的补价）+购买税费 销售损益二换出资产公允价值-换出资产账面价值-销售税费鸞记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。 注：公允价值计量下，涉及到存货和机器设备的，应注意增值税发票的处理。增值税发 票有价值：比如销售一批产品，产品价值 100万，收款=100+ 17 （增值税）。【例题1 计算题】20X8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换 B打印机公司生产的一批 打印机，换人的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为 45万
6、元，公 允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计 税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费 15 000元外，没有发生其他相关税费。假设 B公司此前也没有为库存打印机计提存货 跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。【答案】设备和打印机都是增值税的应税资产，交换双方互相给对方开具增值税专用发 票，且金额相等，无需补差。A公司会计处理A公司换入打印机的入账价值=换出资产（设备）公允价值90万+支付的补价（或-收到的补价）0 +
7、购买税费0 = 90万。注：A公司发生的运杂费1.5万元，是处置设备 的清理费，不是把打印机运回来发生的运费。属于设备的“销售税费”，不属于取得打 印机的“购买税费”。A公司销售设备损益二换出设备公允价值 90万-换出资产账面价值（150万-45万）- 销售税费1.5万二16.5万，因此，借记营业外支出165 000。换出设备，视同销售， 注销账面价值、结转处置净损益，收到不是钱而是货物而已。B公司会计处理B公司换入设备的入账价值=换出资产公允价值（产品）90万+支付的补价（或收到的补价）0 +购买税费0 = 90万。换出产品，视同销售，确认销售收入、结转销售成本。公允价值计量体现等价交换的原
8、则：设备 90万+增值税发票15.3万=打印机90万+ 增值税发票15.3万。【例题2 计算题】20X9年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投 资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为 60万元，在交换日 的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为 800万元，累计已摊销金额为 160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为 600万元。丙公司原已 持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务
9、机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税：6 000000X 5%=300 000（元）甲公司会计处理甲公司换入专利权的入账价值=换出股权投资公允价值600万+支付的补价（或-收到的补价）0 +购买税费0= 600万。甲公司出售股权投资损益=换出资产公允价值600万换出资产账面价值（800万60万）销售税费0= 140万，因此，借记投资收益1 400 000。换出股权投资，视 同销售，注销账面价值、结转处置净损益。丙公司会计处理丙公司换入股权投资的入账价值=换出专利权公允价值600万+支付的补价（或-收到的补价）0 +购买税费0= 600万。丙公司销售损益=换出资产公允价值 600万换出资产
10、账面价值610万（800万160 万30万）销售税费（营业税）30万=40万，因此，借记营业外支出400 000。 换出专利权，视同销售，注销账面价值、结转处置净损益。公允价值计量体现等价交换的原则：专利技术600万=股权投资600万。【例题3 计算题】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持 有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%乙公司持有的交易目的的
11、股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，乙公司另支付500万元给甲公司。 乙公司换人公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外， 该项交易过程中不涉及其他相关税费。【答案】 甲公司的账务处理如下:借：其他业务成本75 000 000投资性房地产累计折旧15 000 000贷：投资性房地产90 000 000借：营业税金及附加贷：应交税费一一应交营业税(80 000 000 X 5% 4 000 0004 000 00075 0
12、00 0005 000 00080 000 00080 000 00060 000 0005 000 00015 000 000【例题4?单选题】（ 2009年新）2题3分借：交易性金融资产银行存款贷：其他业务收入 乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产贷：交易性金融资产 银行存款 投资收益分析甲公司换入股票入账价值=换出楼房公允价值 8000万+支付的补价（或-收到的补价 500万）+购买税费0= 7500万元。乙公司换入楼房入账价值=换出股票公允价值 7500万+支付的补价（或-收到的补价） 500万+购买税费0= 8000万元。（五）20X8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股
13、票交换乙公司生产的一台办 公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为 5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司 另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20万元, 未计提跌价准备，在交换日的公允价值为 25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司 不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公 司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%甲公司和乙公司不存在任何关联方关系要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。9. 甲公司换入办公设备的入账
14、价值是（）。A. 20.00 万元B. 24.25 万元C. 25.00 万元D. 29.25 万元【解析】由于交换双方资产的公允价值都能可靠计量，不同类型资产交换通常具有商业 实质，因此，该项交换应采用公允价值计量。换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的补价（或-收到的补价）+购买税费=28+ 1.25 + 0= 29.25 （含增值税）甲公司换入办公设备的入账价值二29.25/ （1 + 17% = 25 （万元）【答案】C10. 下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。A. 换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B. 换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C. 换入丙公
15、司股票按照换出办公设备的账面价值计量D. 换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【解析】公允价值计量模式下，换出资产应视同销售。因此，乙公司换出办公设备应作 为销售处理并计缴增值税，选项 A正确；换入丙公司股票应确认为交易性金融资产，选 项B错误；换入丙公司股票应按照公允价值计量，选项 C错误；换出生产的办公设备应 按照公允价值确认销售收入，选项 D错误。【答案】A二、账面价值计量的会计处理wr不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，采用账面价值计量。账面价值计量的会计处理思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出 资产转销账面价值，不确认销售损益。换入资产入账价值二换出资产账面价值+支付的补价（或-收到的补价）+购买税费 转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益。但是，换出资产支 付销售税费的，确认为处置损失（使用资产处置净损失的科目）。涉及增值税的，也计 入资产处置损益。【例题5 计算题】丙公司拥有
