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1、作业成本控制在日本京瓷公司的运用日本京瓷公公司是从从事电子子工业用用陶瓷材材料生产产的跨国国大集团团公司。正正像京瓷瓷公司本本身一样样，它所所实行的的“变形虫虫经营方方式”在日本本也是十十分有名名的。所所谓“变形虫虫经营方方式”，简言言之，是是以不固固定的组组织单位位为作业业中心（责责任中心心），并并作为一一个独立立“核算”单位，进进行业绩绩考评的的方法。其其实质是是作业系系统的成成本控制制，即将将作业成成本会计计与责任任成本核核算体系系相结合合，建立立业绩考考评体系系，对产产品成本本形成进进行全面面控制。我我国近年年来对成成本控制制的研究究十分广广泛，理理论上比比较丰富富，但在在应用中中的成
2、功功实例却却介绍不不多。本本文拟结结合日本本京瓷公公司“变形虫虫经营方方式”的实际际，阐述述作业成成本控制制的内涵涵、作用用及其现现实意义义。一、作业成成本控制制的内涵涵作业会计（Activity Based Accounting），最早提出的时间是20世纪3040年代。最初作业成本会计是作为一种正确分配制造费用、准确计算产品成本的方法提出来的，其理论核心是企业各种作业消耗企业资源，而企业产品则消耗各种作业。作业成本核算系统（Activity Based Costing System）简称 ABC系统，是成本管理会计的热门话题之一，是管理会计针对传统成本核算系统中产品成本被扭曲，以至于导致错误
3、的管理和决策而做出的相应反应。80年代中后期以来，随着作业成本计算法在先进制造企业的成功应用，ABC开发的结果逐渐偏离了解决成本扭曲的本意，人们发现ABC给企业成本管理提供了很好的基础。于是，利用ABC提供的成本信息进行成本控制、预算管理、生产管理等的作业成本管理理论及实务纷纷涌现。以作业为中心进行核算、控制。分析和管理，是作业成本控制的基本特征。具体涉及以下几个方面的内容：（）建立立作业中中心首先，应该该认识和和了解企企业实际际存在的的各种本本来意义义上的作作业。这这些作业业的确定定需要全全面了解解企业生生产经营营布局和和程序、分分析企业业的有关关流程图图等。具具体作业业的划分分根据企企业的
4、规规模和条条件可粗粗可细，比比如小型型企业可可将整个个购进过过程作为为一项作作业，而而大型企企业则可可进一步步将其区区分为请请购申请请、评估估报价、签签订合同同等多项项作业。作作业划分分越细，越越有利于于成本管管理，核核算结果果越准确确，但核核算过程程也越复复杂。在确认了企企业的作作业后，要要进一步步分析成成本动因因，进而而组成一一系列作作业中心心。所谓谓成本动动因又称称作业成成本驱动动因素，是是指决定定成本发发生的哪哪些作业业，可作作为分配配成本的的标准。作作业中心心是成本本归集和和分配的的基本单单位，它它可由一一项作业业或一组组作业所所组成。其其组成应应根据重重要性原原则和相相关性原原则。
5、在京瓷公司司的实践践中，“变形虫虫”就是生生产过程程中的一一个作业业中心，它它是工厂厂、车间间中形成成的最小小基层组组织，也也就是最最小的生生产单位位，相当当于一个个生产小小组。比比如说某某个车间间的一道道工序，至至少需要要10个人人来干，就就由这110个人人组成11个小组组，这就就形成了了一个变变形虫。变形虫有几几个原则则，一个个是相对对于一个个工作量量，以最最少的必必要人数数来组成成；再一一个就是是单纯化化，把一一个工程程尽量分分成一个个个最单单纯的工工序，然然后针对对于每一一个工序序，形成成一个变变形虫。而而最重要要的一点点，就是是其大小小、组合合可以随随时地变变化。比比如说一一道工序序
6、的工作作量今天天增多了了，变形形虫的人人数就随随之而增增加，到到明天工工作量减减少了，变变形虫也也随之缩缩小。而而如果产产品的种种类、工工序发生生了变化化，变形形虫就随随之而重重新去排排列组合合。也就就是说，随随时根据据生产的的需要，伸伸缩自在在，变化化自如。所所以这种种生产小小组，就就叫做“变形虫虫”。在京瓷，基基层单位位中没有有固定的的组织，只只有一个个个随时时变化的的变形虫虫。当然然也就没没有班长长、组长长一类的的固定职职位。每每个变形形虫的负负责人，就就由对这这个变形形虫所承承担的工工作最为为熟练，最最有技术术的职工工来担任任。而变变形虫的的组合变变了，负负责人也也就换了了。京瓷公司“
7、变形虫虫”组织的的建立要要点有：第一，作作为能够够独立核核算的单单位，该该部门应应该理清清收入和和经费；第二，作作为独立立事业应应有足够够的完整整性；第第三，必必须是能能够贯彻彻执行公公司目标标的最小小单位。这这样一种种变形虫虫的经营营方式，既既有效率率，又好好管理。其其大小随随着工作作量不断断变化，就就避免了了工作量量减少时时容易发发生的“窝工”、人员员浪费。而而每一个个变形虫虫的规模模尽量缩缩小，又又是承担担最为单单纯化的的工作，所所以负责责人也便便于管理理，而生生产中的的各种漏漏洞、问问题，也也就可以以随时地地发现、纠纠正。（二）以作作业中心心作为责责任中心心，建立立责任成成本核算算体系
8、规划好作业业中心之之后，便便可以作作业中心心为基础础进行各各项成本本的归集集。建立立ABCC系统的的程序一一般是先先根据成成本驱动动因素建建立作业业中心，然然后，将将成本费费用分类类汇集于于不同的的作业中中心，在在将各作作业中心心汇集起起来的费费用分配配到成本本中心的的各种产产品上去去。利用上述作作业成本本计算方方法并将将其应用用于成本本控制，还还必须建建立以作作业为中中心的责责任成本本核算体体系。在在作业成成本核算算体系中中，汇集集各类不不同水平平作业的的作业中中心便可可作为责责任成本本中心。这这样，就就把成本本责任与与应完成成某种作作业的作作业中心心相结合合，并与与服务、管管理等部部门紧密
9、密结合，有有效地根根据各部部门的责责任作业业控制成成本和进进行分析析与考核核。在实实践中，还还经常可可以设置置内部银银行制度度，各作作业中心心（责任任中心）之之间以内内部转移移价格转转移产品品，核算算各中心心“利润”。变形虫经营营方式的的最大特特色和妙妙处，就就在于将将作业系系统与责责任成本本核算体体系相结结合，以以作业中中心变形虫虫作为责责任中心心。每一一个变形形虫，是是一个独独立“核算”单位。也也就是说说，以变变形虫为为单位进进行独立立的“成本”和“利润”核算。作为一个独独立“核算”单位，变变形虫并并不是简简单地从从上一个个工序接接手多少少半成品品，而是是按单价价（即内内部转移移价格）来来
10、计算作作为这个个变形虫虫成本的的一部分分。然后后，再加加上这个个变形虫虫在完成成本工序序的加工工任务中中所需耗耗费的材材料、能能源、人人工等费费用，就就成为这这个变形形虫的“总成本本”。于是是，在它它把自己己所完成成的半成成品交给给下一个个工序的的时候，也也就不是是单纯的的“转交”，而是是“卖”，按照照内部转转移价格格计算，形形成变形形虫的“产品销销售额”。而从从其产品品销售额额中减去去其总成成本，就就形成了了这个变变形虫的的“利润”。（三）建立立业绩考考评体系系为进行经济济责任完完成情况况的考核核，应建建立业绩绩考评体体系。传传统的考考核计量量指标均均以货币币形式出出现，是是很不完完善的。在
11、在新体系系中，考考核计量量指标要要结合企企业管理理需要引引入多种种非货币币形式的的考核指指标，以以便与作作业成本本控制的的推行有有机配合合。在京瓷公司司的实践践中，看看一个变变形虫成成绩的标标准，不不是看它它“完成了了多少生生产任务务”，而是是可以直直接着它它“赚”了多少少钱，获获取了多多少利润润。每天天只要整整个工序序在运转转，这种种变形虫虫之间的的“买”、“卖”在进行行，每个个变形虫虫的成本本和利润润就一目目了然。每每个变形形虫的成成绩，最最终就落落实到每每一个人人每小时时创造的的利润，也也就是“用每人人每小时时的附加加价值”来加以以衡量。这这样一来来，每一一个变形形虫，变变形虫中中的每一
12、一个成员员，就不不是单单单在规定定时间内内完成生生产任务务就了事事，而必必须每日日每时都都得考虑虑怎样去去降低成成本、增增加利润润，怎样样提高每每人每小小时的产产值。于于是，在在变形虫虫中，为为了压低低成本，一一支铅笔笔一个螺螺丝钉都都要成为为节约的的对象。为为了节省省时间，提提高效率率，许多多人工作作时连厕厕所都尽尽量少上上，走起起路来都都是一溜溜小跑。成成本意识识、经济济利益的的意识，就就这样渗渗透到了了公司的的每一个个基层单单位，渗渗透到了了每一个个职工心心中。也就是说，变变形虫经经营方式式在很大大程度上上是公司司内部各各个生产产小组之之间进行行的一种种“劳动竞竞赛”。这种竞赛带带来了一一种荣誉誉。每一一个变形形虫的“利润额额”，也就就是每人人每小时时所创造造的附加加价值的的多少，都都要换算算成一定定的点数数，每个个月在公公司内公公布出来来，看看看谁的点点数高，谁谁为公司司做出的的贡献大大。
