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1、2015年中级会计实务考试真题及答案解析之综合题部分五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计 算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均四舍五入保留小数 点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中 的金额单位用万元表示)1甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普 通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在 关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙
2、公司施加重大影响。取得投资日， 乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资 产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用上 限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该 固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净 残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价 格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%， 剩余50%作为存货，未发生减
3、值。资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价 值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得 价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股 份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预 计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲
4、公司 持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提 减值准备。资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的 全部股票。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税 等其他因素。要求：(1) 判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲 公司取得乙公司股权投资的会计分录。(2) 计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金 额，并编制相关会计分录。(3) 计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额， 并编制相关
5、会计分录。(4) 分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计 分录。(5) 编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、 “可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)【答案】(1) 甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法 核算。取得股权投资会计分录：借：长期股权投资-投资成本 4500贷：股本1000资本公积-股本溢价 3500取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 =16000+480-（500-100）=16080 （万 元）甲公司取得投资
6、日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 =16080x30%=4824 （万元），大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调增长 期股权投资的金额=4824-4500=324 （万元）分录为：借：长期股权投资-投资成本324贷：营业外收入324（2）应确认的投资收益=6000-（480/4-500/5）-（1200-900）x50%x30%=1749 （万元） 应确认的其他综合收益=200x30%=60 （万元）分录为：借：长期股权投资-损益调整1749贷：投资收益1749借：长期股权投资-其他综合收益60贷：其他综合收益 60（3）处置长期股权投资的损益=5600+1400- （
7、4500+324+1749+60）+60=427 （万元）处置分录：借：银行存款 5600可供出售金融资产-成本 1400 贷：长期股权投资-投资成本4824-损益调整1749-其他综合收益60 投资收益 367借：其他综合收益60 贷：投资收益60（4）6月30日借：其他综合收益100贷：可供出售金融资产-公允价值变动10012月31日借：资产减值损失 600贷：其他综合收益100 可供出售金融资产-减值准备500（5）1月8日处置时借：银行存款780可供出售金融资产-公允价值变动100-减值准备500投资收益 20贷：可供出售金融资产-成本1400【知识点】长期股权投资；可供出售金融资产【
8、东奥相关链接】（1）张志凤基础班22讲涉及该知识点；（2）张志凤基础班23讲涉及该知识点；（3） 张志凤基础班45讲涉及该知识点；（4）张志凤考前5天提示班第1讲涉及该知识点；（5） 赵耀基础班17讲涉及该考点；（6）轻一 75页例题8涉及该知识点；（7）轻一86页单项 选择题第16题涉及该知识点；2甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%。 预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当 年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。 甲公司2014年度财务报告批准报出日为201
9、5年3月25日；2014年度的企业所得税汇算 清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重 大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交 乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对 外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代 销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交 代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品
10、 400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元,增值税税额为4.08 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万 元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定, 甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计 处理（单位：万元）：借：应收账款60贷：主营业务收入60借：主营业务成本50贷：库存商品50借：银行存款26.88销售费用1.2贷：应收账款24应交税费-应交增值税（销项税额）4.08资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一
11、项总金额为 500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司 已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪 酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日， 甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该 软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上 述业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款40贷：主营业务收入40借：劳务成本50贷：应付职工薪酬50借：主营业务成本50贷：劳务成本50资料三：2014
12、年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。 申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研 发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600 万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公 司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上 述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲 公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补 贴款属于不征税收入。甲
13、公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理 （单位：万元）借：银行存款 600贷：营业外收入 600要求：（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负 债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负 债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负 债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。【答案】（1） 甲公司的相关处理不正确，理由：该交易属于收取手续费方式代销商
14、品，所以甲公司 应在收到商品代销清单的时候按出售数量确认收入。 该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入36贷：应收账款 36借：发出商品 30贷：以前年度损益调整-营业成本30借：应交税费-应交所得税1.5（6x25%）贷：以前年度损益调整-所得税费用1.5借：利润分配-未分配利润4.05（36-30-1.5）x90%盈余公积0.45贷：以前年度损益调整4.5（36-30-1.5）（2） 甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入 和成本，所以应确认的收入=500x10%=50 （万元），应确认的成本=（50+350）x10
15、%=40（万元）。 该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：应收账款10贷：以前年度损益调整-营业收入10借：劳务成本 10贷：以前年度损益调整-营业成本10借：以前年度损益调整-所得税费用5 (20x25%)贷：应父税费-应父所得税5借：以前年度损益调整15贷：盈余公积1.5利润分配-未分配利润13.5(3) 甲公司的会计处理不正确。 该事项属于资产负债表日后调整事项。无法区分与收益相关的部分和与资产相关的部 分，应作为与收益相关的政府补助，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或 损失的，在收到款项时确认为递延收益，以后在确认相关费用的期间计入营业外收入。调整分录如下：借：以前年度损益调一营业外收入450贷：递延收益450另外，题目中给出“甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的 所得税费用和应交所得税”而资料三中给出“根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入” 题目中错误的将这部分计算应交所得税，应当予以调整。调整分录：借：应交税费一应交所得税150贷：以前年度损益调一所得税费用150借：盈余公积30利润分配一未分
