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1、 . . . 年所得12万元以上纳税人自行申报纳税例解为了方便年所得12万元以上的纳税人更好的理解、掌握自行纳税申报的政策规定，帮助其正确履行自行纳税申报义务，日前，国家税务总局针对纳税人取得不同应税所得是否需要自行申报，如何进行申报等问题，编写了年所得12万元以上纳税人自行纳税申报例解，对纳税人进行分类指导。 例解一、年所得中是否包含单位为个人缴付的“三费一金”？答：根据个人所得税自行纳税申报办法（试行）（以下简称办法）第七条规定，“个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金”（以下简称“三费一金”）可以不
2、计入年所得12万元之，具体标准应符合财政部 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”应计入年所得围。因此，在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的“三费一金”，则在计算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除（以下举例假设个人取得的工资薪金收入均不含单位为个人缴付的“三费一金”，且单位为个人缴付的“三费一金”均按国家规定标准缴纳）。例解二、小是市M区A公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。2006年，小的全部收入与
3、税款缴纳情况如下：（1）全年取得工薪收入188400元，每月收入与扣缴税款情况见下表：基本与岗位工资伙食补助月奖住房补贴过节费应发工资住房公积金基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费三费一金合计个人所得税实发工资1月700010001200300010001320012009602401202520144192392月7000100012003000200014200120096024012025201641100393月700010001200300001220012009602401202520124184394月70001000120030000122001200960240120252
4、0124184395月700010001200300010001320012009602401202520144192396月700010001200300001220012009602401202520124192397月700010001200300001220012009602401202520124184398月700010001200300001220012009602401202520124184399月7000100012003000100013200120096024012025201441923910月7000100012003000100013200120096024012
5、025201441923911月7000100012003000012200120096024012025201241843912月70001000120030000122001200960240120252012418439年终奖金36000390032100（2）取得公司股权分红20000元，扣缴个人所得税4000元；（3）银行储蓄存款账户孳生利息收入1200元，扣缴个人所得税240元；（4）购买国债，取得利息收入2000元；（5）购买企业债券，取得利息收入1500元，没有扣缴个人所得税；（6）出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得转让收入860000元，按规定缴纳个人所得税234
6、00元与其他税费43000元；（7）出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，缴纳个人所得税500元，与按国家规定缴纳的其他税费200元；（8）在上交所转让A股股票盈利60000元；（9）持有某上市公司A股股票，取得股息3000元，扣缴个人所得税300元；（10）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入40000元，扣缴个人所得税6400元；（11）一次购买体育彩票，中奖9000元。小取得的上述收入应如何办理纳税申报？答：小全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”以与“偶然所得”等应税所
7、得项目，这些收入在小取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外，2006年度终了，如果小的年所得达到12万元，他应该按照办法的规定，向主管地税机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。具体分析如下：（一）日常取得收入时，小应纳税款的缴纳方式按照个人所得税法与其实施条例，以与相关税收法律、法规的规定：1、小每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小不需办理自行纳税申报。同时，对于小取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发20059号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。2、取得的A公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由
8、公司发放时代扣代缴。3、银行存款账户孳生的利息按“利息、股息、红利所得”项目，适用20%的税率，计征个人所得税。税款由银行在结付利息时扣缴。同时，银行给储户的注明已扣缴税款的利息清单可视同小的完税证明。4、国债利息免纳个人所得税。小对此无须办理任何手续。5、企业债券利息所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用20%税率代扣代缴个人所得税。6、转让家庭非唯一住房，小应在办理住房产权转让手续时向C区主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税23400元（860000-700000-43000）20%。7、出租房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由承租的公司代扣代缴。8
9、、转让境上市公司A股股票取得的收入，暂免征收个人所得税。9、持有上市公司股票分红所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，由公司在发放时，按照应纳税所得额的50%适用20%的税率代扣代缴个人所得税。10、发明专利让渡给某公司使用，属于“特许权使用费所得”项目，由公司在支付收入时适用20%的税率代扣代缴个人所得税。11、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。根据财税字199812号文的规定，一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。（二）年度终了，小应如何办理年所得12万元以上的申报？小应在2007年3月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到12万元（即年所得120000元，下同），
10、进而判断是否应该进行年所得12万元以上的自行申报。1、2006年度小年所得的计算根据小取得收入的情况，其年所得为：年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年财产租赁所得+年特许权使用费所得+年偶然所得办法第七条规定可剔除的所得其中：（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（每月1600元）与附加减除费用（每月3200元）的收入额计算。同时，按照办法第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之，由于小缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。月
11、份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月年终奖金合计应发工资13200142001220012200132001220012200122001320013200122001220036000188400三费一金合计25202520252025202520252025202520252025202520252030240计入年所得的工薪收入1068011680968096801068096809680968010680106809680968036000158160年工资、薪金所得=1月工资性收入+2月工资性收入+12月工资性收入=1月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+2月
12、份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+12月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+年终奖金合计 =(13200-2520)+(12200-2520)+36000=158160元（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。针对小的情况，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）项收入。其中，第（4）项收入，根据办法第七条第一项的规定，国债利息属于免税所得，所以不含在年所得围之。年利息、股息、红利所得=公司分红+储蓄存款利息+企业债券利息+股票分红=20000+1200+1500+3000=25700元（3）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财
13、产过程中缴纳的税金与有关合理费用后的余额计算。针对小的情况，主要有第（6）、（8）项收入。年财产转让所得=房屋出售收入+股票转让收入=（860000-700000-43000）+60000=117000+60000=177000元（4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。年财产租赁所得=350012=42000元（5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。年特许权使用费所得=40000元（6）偶然所得，按照收入额全额计算。年偶然所得=9000元综上：2006年小的年所得=158160+25700+177000+42000+40000+9000=451860120000元故小应该进行年所得12万元以上的自行申报。2、申报表的填写申报时，小应报送个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）（见表1）和复印件等。由于申报表上需要填写小的年所得，以与各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等事项。因此，小应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。（1）年工资、薪金所得应纳税额各个月份发放的工资应纳税额的计算各个月份工资薪金所得应纳税所得额=工资收入-个人缴付“三费一金”-费用扣除标准=（+）-（+）-1
