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1、精品文档 冲暂估的账务处理-暂估进项税账务处理材料暂估入账的财税处理 材料暂估入账的财税处理 2016-10-21 刘章娣老师，教你 暂估入账的财务处理 (一)原材料和发票都已到，但货款尚未支付 (二) 这种情况属于占用了供货单位的资金，形成了应付而未付供应单位的款项，构成购货企业的一项流动负债，应通过“应付账款”账户核算。 【例1】2016年8月5日A企业从B企业购入甲材料2 000千克，买价5 000元，增值税发票上的增值税额为850元，供应单位代垫运杂费600元。材料已到达并验收入库，但货款尚未支付。应作如下会计分录： 借：原材料甲材料5 558 借：应交税费应交增值税(进项税额)892
2、 贷：应付账款B企业6 450 (二)原材料已到，发票未到，货款尚未支付。 在此情况下，为做到原材料账实相符，应先按双方合同约定的价格或计划价格暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初作相反的会计分录予以冲回，以便下月正式付款或开出承兑汇票时按正常程序借记“原材料”、“应缴税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。如果发票连续数月未到，但存货已经领用或者销售，仓储部门和财务部门仍作暂估入账处理，领用原材料时，仓库部门可按暂估价开具出库清单，财务部门凭此清单进行会计处理：借记“生产成本”等账户，贷记“原材料”等账户。 【例2】假设例1中购入材料的业
3、务，材料已经运到并验收入库，但发票尚未到达或货款尚未支付，则2016年8月31日按暂估价入账，假设其暂估价为6 000元，有关会计处理如下： 借：原材料甲材料6 000 贷：应付账款暂估应付账款6 000 9月1日再作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款6 000 贷：原材料甲材料6 000 (三)原材料已到，只支付了部分货款，收到部分货款的发票 实务中可能会存在一笔货款分批开具发票的情形。对于已经开具发票的部分原材料可凭发票入账，期末只暂估尚未开具发票的那部分原材料的价格。 【例3】2016年8月5日A企业从B企业购入甲材料2 000千克，合同约定的不含税单价为元。8月18日车
4、间领用甲材料100千克，经计算的加权平均单价为元。9月5日，按合同约定，A企业支付80的货款，用银行存款支付4 680元，B企业开具同等金额的发票。A企业发出存货采用加权平均法计价。 按合同约定的价格暂估入账，仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细账： 借：原材料甲材料5 000 贷：应付账款暂估应付账款5 000 8月18日，车间领用甲材料，发出材料按计算的加权平均单价： 借：生产成本260 贷：原材料甲材料260 9月1日，冲暂估价： 借：应付账款暂估应付账款5 000 贷：原材料5 000 9月5日，支付部分货款，收到发票： 借：原材料甲材料4 000 借：应交税费应交增值税(进项税额
5、)680 贷：银行存款4 680 9月30日，暂估剩余20的原材料： 借：原材料甲材料1 000 贷：应付账款暂估应付账款1 000 暂估入账的纳税调整 如果发票跨年度仍未到达，但存货已经领用并销售，汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本，目前没有统一的规定。 根据税法规定，税前扣除必须符合以下原则： (1)配比原则，纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某_纳税年度申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 (2)权责发生制原则，纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 (3)相关性原则，即纳税人可扣除的费用从陛质上和根源上必须与取得应税收入相关。 所以，对暂估人账发
6、生的成本，如果遵守以上原则，且纳税人不存在滥用暂估入账少缴或不缴所得税的情形，原则上可在税前扣除。 实务中税务较多运用的原则是：在企业所得税汇算清缴前发票已到达的或能提供能充分证明暂估入账真实性的其他原始凭证如合同等就不必做纳税调整，否则应做纳税调整。暂估入库账务处理 存货暂估入库账务处理 在日常业务处理中，经常会遇到商品已验收入库，但发票未到的情况。当企业不能准确确 定价格的情况下只能暂估入库，待发票到达后重新调整。因为企业尚未收到专用发票，所以在暂估入库时，不应计算暂估进项税额。 暂估入账最容易产生的问题是暂估容易冲销难，难就难在发票到达后找不到原来对应估入 的是哪一笔，特别是客户很多或较
7、长时间才收到发票的情况更容易产生这种问题。解决方法是月底暂估，月初冲回，保持账务的连贯性以免因发票长时间未到而难以查对，二是设置查账表，对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记，将存货明细账与库房的明细账定期不定期的核对，以减少差错的发生及尽早发现差错。 若企业当月将该商品出售并结转销售成本后，在次月收到的正式发票价格与估价不一致时 会影响损益的计算。企业应分情况进行处理。 非主营性商品交易 1、如*公司日常主要经营A产品的采购和销售，某月按照客户要求，为其单独采购一台 D设备。经过询价得到D设备价为5000元，当日*公司从该单位赊购到D设备一台，并送往客户处，收取货款6000元。*
8、公司未当月未收到D设备的发票，但按照客户的要求为其开具了销项发票。*公司按估价对D设备进行处理。入库时 借：库存商品D设备 5 000 贷：应付账款 5 000 若不知供应商可设置“应付账款暂估应付款”科目进行核算。 同时按照估价出售、结转成本、结转损益 借：库存现金 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税 1 020 借：主营业务成本 5 000 贷：库存商品D设备 5 000 将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利1000元。 2、次月处理 冲减上月暂估凭证 借：库存商品D设备 -5 000 贷：应付账款 -5 000 因为D设备价格调整，
9、*公司实际取得的发票价格为4800元。 借：库存商品D设备 4 800 应交税费应交增值税 816 贷：应付账款 5 616 此时D设备的账面数量为0，但仍显示-200元的商品价值。同时也因为价格的变动，导致 * 公司上月多计算了200元的成本，少计200元的收益。以后*公司几乎不会再发生D设备的购销活动，所以无法再以后的采购和销售业务中结转这 200元的差异。*公司应做账调整200元差额。 借：主营业务成本 -200 贷：库存商品D设备 -200 若是影响差异调整发生在以后年度，应通过“以前年度损益调整”科目调整。 借：以前年度损益调整 -200 贷：库存商品D设备 -200 期末将影响数转
10、入“利润分配” 借：利润分配未分配利润 -200 贷：以前年度损益调整 -200 注意：不要将“以前年度损益调整”科目金额转入“本年利润”科目，这样将会影响当期和当 年利润数额，在汇算清缴时检查人员，会在企业计算的应纳税所得额的基础上，根据情况给予调增或调减。 存货暂估入库账务处理 主营性商品交易 1、假设D设备是*公司的主营商品，每月都有D设备的购销活动发生。本月D设备的 购销情况如下： 库存明细-D设备成本变动情况 经营变动情况 结存变动情况 单 摘要 数量 单价 金额 数量 价 470 期初结存 10 4700 47000 10 476 本月暂估入库 20 4800 96000 30 476 本月出售结转成本 -25 - 5 143000 47000 金额 会计处理如下： 借：库存商品D设备 96 000 贷：应付账款 96 000 借：银行存款 163 800 贷：主营业务收入
