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1、第四章审计抽样（二）第一节审计抽样的基本概念【考点二】审计抽样的定义（三）审计抽样的定义审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体（与某一认定相关的控制活动、某一财务报表项目的某一认定）中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。（四）审计抽样基本特征1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（这一特征，2015年教材修订）。（五）审计抽样的适用范围1.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实
2、施控制测试；2.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。经典考题回顾【例 2014（卷I） 多选题】（适合采用审计抽样的审计程序）下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（）。A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试【答案】AC【解析】在实施某些控制测试（控制的运行留下轨迹）以及细节测试时，注册会计师可以考虑使用审计抽样获取审计证据。注册会计师实施风险评估程序（选项A）和运用实质性分析程序（选项C）时通常不宜采用审计抽样。【考点三】抽样风险（一）抽样风险的定义抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的
3、结论的风险。（二）控制测试的抽样风险【提示】如果讨论控制测试的抽样风险，需要首先建立“控制测试”概念。控制测试（2015年教材P168,8.3），是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。在控制测试中，有两种典型的抽样风险，即信赖过度风险和信赖不足风险。1.信赖过度风险信赖过度风险，是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。【解读】如果仅仅从字面看“信赖过度风险”的概念，很可能不足以“应对”本知识点的考试要求，因此，我们结合审计实务来详细说明“信赖过度风险”在实际运用时的表达方式：注册会计师在控制测试时，如果在100个样本项目中发现2个偏差，
4、则样本偏差率为2%，从而估计总体偏差率为2%（样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计）。假设可容忍偏差率为7%，在这种情况下，推断的总体偏差率（2%）低于可容忍偏差率（7%），因此，注册会计师根据抽样的结果得出了“控制运行有效”的结论。事实可能并非如此。假设实际偏差率为10%（高于可容忍偏差率7%），此时注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效，但是，注册会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行有效，这就是“信赖过度风险”产生的基本逻辑。“信赖过度风险”可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的审计证据，影响审计效果。2.信赖不足风险信赖不足风险，是指注册会计师推断的控制有效性低于其实
5、际有效性的风险。【解读】注册会计师在控制测试时，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，从而估计总体偏差率为8%（样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计）。假设可容忍偏差率为7%，在这种情况下，推断的总体偏差率（8%）高于可容忍偏差率（7%），因此，注册会计师根据抽样的结果得出了“控制运行无效”的结论。事实可能并非如此。假设实际偏差率为4%（低于可容忍偏差率7%），此时注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效，但是，注册会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行无效，这就是“信赖不足风险”产生的基本逻辑。“信赖不足风险”可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序，影响审计效率。（
6、三）细节测试的抽样风险【提示】细节测试（2015年教材P177,8.4），是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性认定等。在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型，即误受风险和误拒风险。1.误受风险（1）误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。（2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。2.误拒风险（1）误拒风险，是指注册会计师推断某一重
7、大错报存在而实际上不存在的风险。（2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。（四）抽样风险对审计工作的影响审计测试的种类影响审计效率影响审计效果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险【解读】根据上表，如果在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性（“信赖过度风险”），或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在（“误受风险”），注册会计师最需要关注的是“信赖过度风险”和“误受风险”，这两类抽样风险通常会使注册会计师得出错误的结论，发表不恰当的审计意见，影响审计
8、效果。与此同时，在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性（“信赖不足风险”），或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在（“误拒风险”），这两类抽样风险通常导致注册会计师实施额外的工作，影响审计效率。（五）降低抽样风险的对策无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。【解读】如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险。此时审计风险完全由非抽样风险产生。经典考题回顾【例 2014（卷II） 多选题】（抽样风险对审计效率或效果的影响）下列有关抽样风险的说法中，正确的有（）。A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果 B.误
9、受风险和信赖过度风险影响审计效果C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率【链接】（四）抽样风险对审计工作的影响审计测试的种类影响审计效率影响审计效果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险【答案】BC【解析】误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率，故选项B、C正确，选项A、D不正确。【考点四】非抽样风险（一）非抽样风险的含义非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。【解读】非抽样风险是“抽样风险”的相对概念。也就是说，针对“抽样风险”，另一个对应的概念是“非抽样风险”。抽样风险
10、是因为选取和测试样本时样本规模低于百分之百的因素导致，而非抽样风险与样本规模没有关系。需要特别说明的是，很多考生朋友在学习“非抽样风险”时常常将其与“检查风险”进行比较，甚至为了得出某种结论而不断发问“非抽样风险是不是检查风险？”等问题。事实上，“非抽样风险”和“检查风险”是在完全不同审计环境中的不同概念。当我们讨论“检查风险”时，对应的概念是“审计风险、重大错报风险”，不是“非抽样风险”。（二）可能导致非抽样风险的原因1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未
11、能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过实地查看固定资产来证实其所有权。4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。5.其他原因。（三）非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。（四）降低非抽样风险的审计思路通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适
12、当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。经典考题回顾【例1 2014（卷I） 单选题】（导致非抽样风险的原因）下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）。A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标B.注册会计师未能适当地定义误差C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况【答案】C【解析】在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）选择的总体不适合于测试目标（选项A）；（2）未能适当地定义误差（选项B）；（3）选择了不适于实现特定目标的审计程
13、序；（4）未能适当地评价审计发现的情况（选项D）；（5）其他原因。在审计抽样中，如果未对总体中的所有项目进行测试，则属于导致抽样风险的情形（选项C）。【例2 2013 多选题】（影响非抽样风险的因素）下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（）。A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险【答案】ABD【解析】选项C不正确，注册会计师通过扩大样本规模能够降低的是抽样风险。非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因
14、而得出错误结论的风险。注册会计师应当通过仔细设计其审计程序降低非抽样风险。（与抽样风险有关的原因是什么呢？大家可以带着这个问题结合基础班学习。）【考点五】统计抽样和非统计抽样（一）统计抽样和非统计抽样（归纳教材内容如下表）类型比较内容统计抽样非统计抽样优点1.客观地计量和精确地控制抽样风险2.高效设计样本3.衡量已获得的审计证据的充分性4.能定量评价样本的结果1.操作简单，使用成本低2.适合定性分析缺点1.需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成本2.单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用无法量化抽样风险相同点1.在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2.都是通过样本中发现的错报或偏差
15、率推断总体的特征3.运用得当都可以获取充分、适当的审计证据4.通过扩大样本量来降低抽样风险（二）统计抽样方法（归纳教材内容如下表）抽样方法测试环节测试特征和用途属性抽样控制测试对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，其用途是测试控制的偏差率变量抽样细节测试对总体金额得出结论的统计抽样方法，其用途是测试错报金额【解读】一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。一个例外情形是PPS抽样，PPS抽样是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，因此，PPS抽样也被称之为“综合属性变量抽样”。【解读】链接教材P92（4.4）“PPS抽样的概念” 。经典考题回顾【例 2013 单选题】（统计抽样和非统计抽样）下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益C.非统计抽样如果
