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1、MBA会计学重点整理 一、资产负债表知识点整理1、资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）货币资金（二）应收及预付款项（三）交易性投资（四）存货（五）持有至到期投资（六）长期股权投资（七）投资性房地产（八）固定资产（九）生物资产（十）递延所得税资产（十一）无形资产资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款（二）应付及预收款项（三）应交税金（四）应付职工薪酬（五）预计负债（六）长期借款（七）长期应付款（八）应付债券（九）递延所得税负债资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目:（一）实收资本（或股本）（二）资本公积（三）盈余公积
2、（四）未分配利润2、资产负债表的作用及局限性 作用：有助于评价企业的偿债能力有助于分析企业的财务弹性有助于分析企业的盈利能力有助于分析企业的资本结构局限性：历史成本计价导致的问题强调过去交易事项导致的问题存在很多人为的估计和判断因素3、资产负债表：流动资产流动资产的含义及构成营业周期g w g营业周期通常小于1年，但也可能超过1年营业周期是划分流动资产和非流动资产的标准流动资产与特定资产的物理特性物理特性：多次反复利用 VS 次消耗是否属于流动资产不以物理特性划分流动资产的实际构成与管理要求实际构成与理论不完全一致如低值易耗品、周转材料4、日常货币资金规模适当性分析 应保持合理的货币资金持有数
3、量。企业货币资金越多，说明该企业的支付能力和财务适应能力越强。但货币资金过多，也会导致资金闲置，影响货币资金的使用效率。 适当的货币资金规模，主要受下列因素制约：企业的资产规模、业务收支规模；企业的行业特点；银行保险业与工业企业就完全不同企业对货币资金的运用能力。过高的规模往往意味着理财能力、手段缺乏5、货币资金的构成质量分析?因为所有资产都用记账本位币反映，所以，资产负债表上货币金额本身 并不能体现货币资金的质量。?不同货币币值的走向，决定了相应货币的“质量”。比如，当前时期，如果货币资金中，美元过多，则其构成质量不高?对企业保有的各种货币进行汇率趋势分析。6现金比率=现金及现金等价物/流动
4、负债x 100%-反映企业的现金是否充裕，是评价企业短期偿债能力强弱最可靠 的指标。一般而言，现金比率在50%以上比较好7、交易性金融资产质量分析 ?交易性金融资产的目的性 为闲置资金寻找出路，获取价差收益?交易性金融资产计量属性：公允价值分析交易性金融资产质量特征主要关注公允价值计量属性，关于盈利性大小 价值波动大 附注中对公允价值变动损益的说明附注中对投资收益的说明8、应关注企业利用长期投资与交易性金融资产的划分来改善流动比率 ?从交易性金融资产的数量来看跨年度不变且金额整齐的交易性金融资产可能是长期投资?从实际运营资金的运作情况看企业的流动比率高，但现金支付能力差，可能就是交易性金融资产
5、长期性的一 个信号9、应收票据质量分析? 应收票据质量相对较高 有书面文件作证明，有较强变现力 但可能因追索权产生或有负债10、应收账款分析方法 应收账款越多越能促进销售，但也可能产生更多的坏账损失。? 应收账款分析的核心是对应收账款的流动性的分析，也就是应收账款的 可回收性分析。债权的账龄分析 债务人构成分析 对债权的周转情况进行分析 坏账准备政策分析 形成债权的内部经手人构成进行分析11、债务人构成分析债务人构成的区分 行业构成、区域构成、债务人的信用等级构成（财务实力分析） 、债务人集中度 分析、所有权性质构成、关联状况、与债务人关系稳定程度债务人的区域构成分析 东北三省三角债债务较严重
6、应收账款不良率比较高 浙江、上海应收账款不良率比较低 广东为代表的部分地区，经济发展迅速，但应收账款的不良率比较高12、坏账准备政策分析着重看估计是否无偏金融资产发生减值的客观证据 债务人发生严重财务困难 债务人违反合约 债务人（很可能）进行债务重组 债务人很可能倒闭 因重大财务困难，该金融资产无法继续在活跃市场继续交易应收账款的减值测试方法 对金额重大的应收账款，个别认定法 对单项金额不重大的应收账款，可单独测试或按风险特征分组测试 单独测试未发生减值的应收账款应包括在类似风险特征组内进行减值测试13、应收账款分析其他需要关注的地方? 关注应收账款余额较大的公司 家电、通讯业? 将应收账款的
7、增幅与主营业务收入增幅相比较? 计算应收账款占主营业务收入比重? 关注来自大股东和关联企业的应收账款风险? 应收账款平均收账期与赊销期限的比较14、存货的质量分析? 存货的范围? 存货会计的主要问题? 存货的质量分析资金占用与周转率问题 存货贬值与增值性问题 存货的范围? 不取决于资产的物理特性? 取决于资产的持有目的 存货会计的主要问题? 存货数量的确定问题 存货盘存制度 实地盘存 永续盘存? 存货的计价问题 存货收入的计价 存货发出的计价 存货结存的计价 存货质量的分析? 物理质量分析? 时效状况分析? 品种构成分析? 毛利率走势的分析? 周转及积压状况的分析? 如何看待存货的变化 物理质
8、量分析：? 是指自然质量，即存货的自然状态； 是否完好无损； 是否符合相应的等级要求；? 它是分析存货被利用价值和变现价值的基础。 时效状况分析：? 是针对那些被利用价值和变现价值与时间联系较大的存货而言；? 按照时效性对企业存货的分类： 与保质期相联的存货 食品、药品 与内容相联的存货 报刊杂志 与技术相联的存货 品种构成分析：? 品种构成直接与产品的抗变能力相关，进而影响到企业的盈利能力和市 场发展前景。过分依赖某一种产品或几种产品风险太大。 毛利率走势的分析? 毛利率很大程度上体现了存货的可增值性。? 毛利率下降： 产品在市场上的竞争力下降； 企业的产品周期出现了转折； 也可能是人为利润
9、操纵的结果。 通过对存货的期末计价和存货跌价准备计提的分析考察存货变现性? 期末计价 成本与可变现净值孰低法 关注其中的人为估计成份是否无偏? 存货减值准备计提合理性分析 是否存在残次冷背存货不核销，潜亏挂账现象 是否存在过度计提巨额减值准备，以备来年扭亏为盈? 存货抵押担保的情况 周转及积压状况的分析? 存货周转率与企业的盈利能力直接相关? 正确看待存货积压的财务后果 资金周转会受到影响 其他流动资产项目的质量分析? 其他应收款? 预付账款? 应收股利、应收利息? 一年内到期的流动资产15、其他应收款的质量分析? 警惕小项目潜伏的大危机 通常其他应收款的质量都不高? 危险信号：金额巨大长期挂
10、账? 非经营性事项形成的债权债务关系风险较高， 主要是在于超经济关系的存 在会干扰企业正常经营判断。? 其他应收款形成的资金占用会挤压经营资金的空间 圣雪绒 2005 年 1 月 26 日公告，由于公司生产经营资金严重短缺，导致公司一 些在手订单和合同无法执行。 2004 年报上，其他应收款 7.2 亿元? 资金可能通过该账户被源源不断的从企业内部抽出， 转移到其他利益主体。 ? 其他应收款与负债的关系 关注其他应收款的还款方式? 长期挂账不还? 宣布破产? 一笔勾销? 实物资产转让 ,以劣质资产抵债? 应收款形成对外投资? 实施债转股? 应收抵应付? 债务重组16、预付账款经济实质可能大不相
11、同 预付账款的结构和趋势如能和所购商品和劳务的市场动态相结合， 对深入 认识预付账款的价值和风险具有重要意义。 买方市场通常预售账款很少，如果很多，则可能有问题预付账款一般不超过一年，超过一年肯定有问题 预示着公司的资金以预付的名义被挪用17、流动资产整体质量分析?关注经营流动资产的周转状况 经营流动资产，即流动资产剔除交易性金融资产?关注流动资产对流动负债的保证程度 考察营运资金与流动比率、速动比率 考察流动资产的有效性 剔除不良资产、无效资产 考察流动负债的“沉淀”状况 沉淀的流动负债应从流动负债中剔除 考察企业对流动资产和流动负债会计处理的恰当性 考察营业利润与经营活动现金流量之间的平衡
12、性 成熟期后，后者略大才正常 主要非流动资产?非流动资产是指企业资产中变现时间在一年以上或长于一年的一个营业周期以上的那部分 资产。其预期效用主要是满足企业正常的生产经营需要，保持企业适当的规模和竞争 力，获取充分的盈利。?包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产 盈利性变现性周转性与其他资产组合的增值性可供出售金融资产质量分析?可供出售金融资产是指企业没有划分为交易性金融资产、持有至到期投 资、贷款和应收账款的金融资产。周转性分析持有该资产的目的，并非为了随时变现，而是想通过长期持有来获取收益，所 以其周转性不强。变现性分析：其变现性较强。盈利性分析盈利大小取决于出售价
13、格与初始购买成本的差额。分类恰当性分析交易性金融资产不能和可供出售、持有至到期投资、长期股权投资互相重分类 因粉饰业绩需要，企业有故意错误分类的动机。持有至到期投资的质量分析?持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图与能力持有至到期的非衍生金融资产。主要投资目的，是通过定期收取利息获得长期稳定收益，定期收回本金，降低 投资风险。盈利性分析利息收入是投资收益主要形式，实际利息用实际利率法计算而得，与收到的利 息可能不一致?根据其项目构成及债务人构成分析变现性?通过减值计提情况判断其变现性关注企业是否通过减值准备计提来操纵业绩减值可以转回，粉饰业绩很方便 长期股权投资
14、?企业持有的“四类”权益性投资。投资目的：主要不是获得投资收益，而是经营多元化、控制与积累资金需要?通过减值准备计提判断其变现性长期股权投资通常不能收回，要么只能以不确定的价格转让，使得该项目账面与 可回收金额有可能出现很大差距。?盈利性投资方向对盈利性的影响年度内的重大变化对盈利性的影响运用资产种类对盈利性的影响投资收益确认方法对盈利性的影响投资收益确认方法选择偏好对盈利性的影响 长期股权投资方向对盈利性的影响?考察投资方的投资方向与其核心竞争能力之间的关系。对外投资与核心竞争能力一致时，投资方与被投资方业绩往往呈现同方向变化； 对外投资与核心竞争能力不一致时，投资方与被投资方某些时期业绩极
15、可能出现 互补的态势期股权投资年度内重大变化对盈利性的影响?减少长期股权投资因调整投资结构或者按合约收回、转让长期股权投资?增加新的长期股权投资因资产重组或对外扩张?因权益法确认投资收益而导致长期股权投资增加 一般认为增加的仅仅是泡沫资产，难以有实质性贡献 长期股权投资时所运用资产的种类对盈利性的影响?表内的货币资金投资方向不受限制。?表内的非货币资金其投资方向可能与企业原有经营活动联系紧密?表外的无形资产表外资产价值实现的一种形式如利用自创商誉对外投资长期股权投资收益确认方法对盈利性的影响一一成本法?长期投资=初始投资成本追加或收回投资时作调整投资发生重大永久性不可逆转的贬值时应计提减值准备?投资收益=应收的已宣布的红利?成本法下投资收益确认与货币资金流入直接相关，不会带来资产和收益的泡沫 成
