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1、促进中小企业发展的税收政策建议【摘要】对中小企业在税收上给予一定的优惠，是各地政府支持和保护中小 企业发展的通行做法。目前虽然有一些以中小企业做为主要受惠对象的税收优惠 政策，但不够规范化、系统化。没有真正起到支持中小企业发展的作用。本文全 面分析现行税收政策制约中小企业发展的因素，并从规范税收优惠政策、调整和 完善增值税、减轻税负等方面，提出了促进中小企业发展的税收政策建议。【关键词】中小企业；税收政策 为帮助解决中小企业发展中面临的困难和问题，各地政府已经陆续出台了一 些帮扶措施，但是，由于优惠政策实施的中间环节太多，加大了执行成本，限制 条件也很多，因此，中小企业的税费负担仍然很重。在这
2、一关键时期，政府需要 充分考虑中小企业的实际状况，通过力度更大的优惠政策，进行一步到位的税收 减免政策，直接帮助企业渡过难关。一、现行税收政策制约中小企业发展的因素1、中小企业税收优惠的缺陷首先，税收优惠的目标不明确，针对性不强。现行税收优惠政策由按所有制 性质和经济性质指定的，也有按地区制定的，还有按产业导向制定的，但没有从 中小企业本身的特殊性考虑，对中小企业在经济发展和社会稳定中的地位缺乏应 有的重视。其次，税收优惠政策的法律层次不高，稳定性差且内容零散。再次， 税收优惠形式单一，支持力度不够。现行税收优惠的主要形式是减免税和优惠税， 其他形式很少。实行的基本上是直接优惠，间接优惠较少。
3、同时在中小企业税收 优惠的力度也有限。2、中小企业税收负担偏重 一是增值税的税负偏重。中小企业大都划分为小规模纳税人，尽管从 1998 年 7 月 1 日起，从事商业的小规模纳税人征收率由 6%调味 4%，但相对于增值 税的平均税负 3.05%来说，其税负仍大大高于一般纳税人。而是企业所得税的税 率也偏高。目前，尽管税法规定年应纳税所得额在 30 万元以下企业纳税人，分 别按 20%和 10%的优惠税率征收，但这一优惠税率仍然过高。因为：第一，外 资企业和国内大型企业优惠待遇多，而中小企业优惠少，导致中小企业的实际税 负偏高。第二，由于中小企业税前扣除项目少和经济效益低，根据量能负担的原 则，
4、更显得中小企业税收负担重。三是社会负担重。中小企业基本上归口于县、 乡两级政府和城镇的街道办事处管辖，一些基层部门往往吧中小企业视为收费、 摊牌、集资的重点对象，使中小企业不堪重负。3、中小企业歧视性规定在增值税方面，现行税法规定：凡纳税人的年销售额达不到规定标准的，不 管其会计核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。根据这一政策，小型企业 基本上被划分为小规模纳税人。而小规模纳税人即不允许抵扣进项税额，也不得 使用增值税专用发票，者不但家中了小规模纳税人的税收负担，也严重影响了中 小企业的正常经营。在企业所得税方面，同外资企业和内资大型企业相比，中小 企业明显存在税收优惠政策过少，费用列支标
5、准过严，折旧方法和折旧年限规定 过死等问题。在税收征管方面，有些基层税务部门往往对中小企业不管是否设置 账簿，不管其财务会计核算是否健全，都采用核定征收，人为扩大核定征收的范 围。有些企业的财务制度健全也采取核定征收的办法，增加企业税负，也不符合 税收征管法的规定。二、促进中小企业发展的税收政策建议1、整合规范税收优惠政策 对中小企业在税收上给予一定的优惠，是各国政府支持和保护中小企业发展 的通行做法。目前虽然有一些以中小企业做为主要受惠对象的税收优惠政策，但 不够规范化、系统化。因此应对现有的优惠政策进行清理、规范和完善，并逐步 建立起同意明确的、适用于不同地区的中小企业税收优惠政策。一是要
6、健全税收 法律法规，提高税收优惠政策的法律层次。二是以产业政策为导向，引导中小企 业调整和优化产品结构，增强其市场竞争力。三是扩大中小企业税收优惠范围， 减轻其税收负担。税收优惠应改变现行单一的直接减免税为直接减免、减低税率、 加速折旧、放宽费用列支标准、设备投资抵免、再投资退税等多种税收优惠形式， 并进一步扩大对中小企业的优惠范围。具体措施：一是将农村剩余劳动力与城镇下岗职工、城镇待业人员同等对待， 对安置城镇待业人员、下岗职工、农村剩余劳动力、“四残”人员的税收优惠政策 要继续保留。二是适当扩大新办企业定期减免税的适用范围，不要仅限于部分第 三产业，对生产领域、流通领域的新办企业也给于定期
7、减免税优惠，尤其要对以 农产品微主要原料的新办加工型企业和以农产品贩销为主的新办商业企业演唱 减免期。三是允许中小企业实行加速折旧，并在所得税前扣除，对中小企业用税 后利润进行再投资的，给予一定比例的退税支持，切对其投资净损失可从应纳所 得税中扣除。四是中小企业用于技术研究和开发的投入，允许按实际支出在缴纳 企业所得税前列支，对当年研究与开发费用支出超过上年实际支出的部分，给予 其投资额 20%的企业所得税抵免；对转让现金技术所支付的特许权使用费、技术 援助费、研究开发费，对投资者提供技术的收入可减征和免征所得税。五是允许 个人独资和合伙中小企业在企业所得税和个人所得税之间进行选择，选择前者的
8、 企业应税所得，只纳企业所得税，不纳个人所得税；选择后者的企业不纳企业所 得税，而股东应得份额并入股东个人所得中，缴纳个人所得税，避免重复课税。2、调整和完善增值税，消除税收的歧视行为 首先，要尽快总结试点地区的经验，逐步推进增值税转型。这对消除重复征 税，促进资本有机构成的提高和高新技术产业的发展都极为有利。其次，取消增 值税一般纳税人认定的应税销售额标准。企业不分大小，只要有固定的经营场所、 财务制度健全、能够提供准确的会计核算资料，遵守增值税专用发票管理制度， 没有偷税行为，都可按一般纳税人对待。再次，进一步调低小规模纳税人的征收 率。最后，全面提高小规模纳税人的起征点。3、改革所得税政
9、策，减轻中小企业的税收负担首先，对已合并现行内资、外资两套企业所得制的基础上，统一税法，降低 税率，特别是要降低中小企业的税率。对中小企业应继续实行优惠税率，并提高 使用优惠税率的所得额限额标准，以扩大优惠面。具体建议是，年应纳税所得额 在 50 万元（含 50 万元）以下至 10 万元（含 10 万元）以下的中小企业，使用 10%的优惠税率。其次，放宽并规范税前费用列支标准。取消对公益性、救济性 捐赠的限额，准予税前列支；取消只准按国家银行贷款利率标准列支利息的限制， 对不违反现行法规的融资利息支出，都应准予税前列支；取消技术开发费睡前列 支只限于国有、集体企业的限制，其他形式的中小企业也应享受同等待遇；缩短 固定资产折旧年限，提高折旧率，以加快中小企业的设备更新和技术改造。参考文献：1 黄静，柯艺高对促进中小企业发展税收政策的探讨【J】.涉外税务，2009, 06.2 刘聪.辽宁省中小企业金融支持的解决方案【J】.黑龙江对外经贸，2009, 12.3 程海，王钠.辽宁扶持中小企业发展的财税政策研究吴越 【J】 .科技成 果纵横， 2006（5）：10-12.基金项目： 本文是辽宁省社科基金项目辽宁中小企业发展与金融支持问题研究的部分成果，项目编号：L10DJY038
