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1、湖南铁道职业技术学院毕业论文 新旧债务重组准则比较分析 作 者 李 姣 丽 院 系 经 贸 管 理 系 专 业 会 计 电 算 化 班 级 电 会 064 学 号 200602590445 指导老师 周 晓 存 答辩日期 答辩成果 内容摘要为了更好地推动会计准则国际化的进程，进一步规范企业的债务重组行为，2006年2月财政部公布的新的会计准则体系中，修订后的企业会计准则第12号-债务重组（以下称新准则）。此前采纳的债务重组准则是1998年6月发布、2001年1月进行了重新修订的（以下简称旧准则）。新准则较旧准则在很多方面有了较大变更，在债务重组准则的定义、债务重组的方式、披露事项及会计处理等方
2、面对新旧准则进行了比较分析。以更好地理解新版债务重组准则的相关内容，并正确地适用于会计实务中。关键词：债务重组 会计准则 比较分析 书目 1新旧债务重组的比较.1 2新旧准则中债务重组的比较.1 2.1修改前准则的债务重组方式.1 2.2修改后准则的债务重组方式.2 3新旧准则会计处理的比较.2 3.1债务人的会计处理.2 3.2债权人的会计处理.3 4披露要求的比较.4 4.1 债务人披露要求的比较.4 4.1 债权人披露要求的比较.4 5新准则中值得进一步探讨的问题.4 主要参考文献.5 新旧债务重组准则比较分析 随着我国市场经济的发展，企业生存和发展的空间越来越广袤，同时也加大了竞争的风
3、险，一些企业可能因为经营管理不善，或外部各种因素的影响，导致盈利实力下降或出现亏损，资金周转不灵，出现短暂的财务困难，难以按期以货币资产偿还债务，债务纠纷屡见不鲜，因而债务重组作为一种新的解决债务纠纷方法显得越来越为重要。为了规范企业的债务重组核算，经过多次修改，财政部于2006年2月发布了新的企业会计准则-债务重组来代替旧准则，本文试就新旧准则的比较分析及新会计处理作相应分析。 1新旧债务重组准则的比较修订后的债务重组准则，沿用了旧准则的很多做法，但和以前相比，对债务重组的定义还是存在较大的差异。旧准则定义为：债务重组是指债权人依据其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项
4、。新准则定义为：债务重组是指债务人在发生财务困难的状况下，债权人依据其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 两者最大的区分，就是旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权人有没让步都是债务重组。旧准则的定义没有在债务人发生财务困难的状况下这个前提条件，适用范围好像过于宽泛，易于造成不恰当的诱导，只要双方认为须要就可以达成协议进行债务重组，从而改善企业资金结构，使资产负债率达到一个符合自己须要的水平，这有悖于市场中利用制度来规范企业行为的初衷；新准则强调了债务人处于财务困难的状况下，并突出了债权人让步的实质条件，才能定义为债务重组。解除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务
5、重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务事项，如在债务人发生困难时。债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务。且不调整偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则不属于债务重组。 新准则定义的债务重组比较符合我国当前的实际状况，因为一般而言，须要进行债务重组的企业多数陷入财务逆境，没有实力如约履行偿债义务，假如债权人不作适当的让步，可能会使面临逆境的企业雪上加霜。这样规范债务重组的范围，虽然会给债权人带来损失，但比较符合我国的实际状况。 2新旧准则中债务重组方式的比较 由于债务重组定义的范围缩小了，随之债务重组的方式也有所变更。 21修改前准则的债务重组方式 （1）低于债务的
6、账面价值的现金清偿债务，此处现金指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。 （2）以现金资产清偿债务，债务人将其所拥有的非现金资产转让给债权人以抵偿债务。此处，非现金资产短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产。 （3）将债务转为资本，指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股本。 （4）修改其他债务条件，指债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期限并削减债务本金或债务利息等。 （5）以上三种方式的组合等，指采纳两种以上的方法共同清偿债务的重组形式。如以转让非现金资产清偿债务的一部分，而对该债务的其余部分的条件进行修改。再如，以转让非现
7、金资产、债务转为资本等方式的组合来清偿某项债务。22 修改后准则的债务重组方式 （1）以资产清偿债务，包括现金和非现金资产。即旧准则债务重组方式为的低于债务的账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务方式的组合。这种修改不是实质的修改，只是将同属于用资产偿债的归为同一类型。 （2）将债务转为资本，指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股本。 （3）修改其他债务条件，指债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期限并削减债务本金或债务利息等。 （4）以上三种方式的组合等（简称混合重组），指采纳两种以上的方法共同清偿债务的重组形式。如以转让非现金资产清偿
8、债务的一部分，而对该债务的其余部分的条件进行修改。再如，以转让非现金资产、债务转为资本等方式的组合来清偿某项债务。从以上的比较可以看出，新准则中的债务重组方式将旧准则中以低于债务账面价值的现金清偿债务和以现金资产清偿债务合并为以资产清偿债务方式。其实质内容新旧准则规定是一样的，只是表达方式更为简洁易懂。 3新旧准则会计处理的比较 债务重组牵涉到债务人和债权人，在采纳不同的债务重组方式的状况下，其会计处理各不相同。31债务人的会计处理 （1）以现金清偿债务。新准则规定，以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实质支付现金之间的差额作为债务重组收益计入当期损益。而旧准则及会计制度规定债务人
9、应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。 （2）以非现金资产清偿债务。新准则规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额作为债务重组收益计入当期损益，而转让的非现金资产公允价值与其帐面价值之间的差额作为转让资产损益计入当期损益。而旧准则及会计制度规定债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失，即债务人以非现金资产抵偿债务不必区分债务重组收益和转让资产损益，而是依据两者的综合影响是收益还是损失分别处理：当两者的综合影响构成企业损失时，计入当期损益，在营业外支出科目中反
10、映；当两者的综合影响产生企业收益时，计入全部者权益，在资本公积科目中反映。 （3）将债务转为资本。.新准则规定，将债务转为资本的，债务人应将放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组收益计入当期损益。而旧准则及会计制度规定债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。 （4）修改其他债务条件。新准则规定，修改其他债务条件的，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入帐价值。重组债务的帐面价值与重
11、组后债务的入帐价值之间的差额作为债务重组收益计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预料负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预料负债。重组债务的帐面价值与重组后债务的入帐价值和预料负债之和的差额作为债务重组收益计入当期损益。而旧准则及会计制度规定，以修改其他债务条件进行债务重组的，假如重组债务的账面价值大于将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；假如重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。假如修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。通过以上比较可以看出，旧准则及会计制度规定债务人不得确认债务重组收益，而新准则规定，债务重组利得可以计入当期损益，企业或公司可以因此而获巨额利润。这样，对一些原来无力还债的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，债务被全部或者部分豁免，上市公司获得的利益将干脆计入当期收益进入利润表，可能极大地提升其每股收益水平。 32债权人的会计处理
