税务稽查的账务调整

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1、第十章税务稽查的账务调整（17页，13097 字）一、账务调整的基本原则（一）税务稽查账务调整的概念税务稽查查账后的账务调整，是指纳税人在被依法税务稽查后，根据税务处理决定书 或税务行政处罚决定书，对存在问题的错漏账项进行更正和调整。它是执行税务检查处理决 定的一项重要内容。作为整顿和规范税收秩序的强有力手段，打击涉税违法活动的一把利剑，税务稽查是税收 工作的重中之重。通过税务稽查，会发现纳税人存在的偷漏税问题。这些问题多数情况是因为 账务处理错误造成的。如果检查后仅仅只补回税款，不将纳税人错漏的账项纠正、调整过来， 使错误延续下去，随着时间的推移，势必会导致新的错误，明补暗退的现象必然发生。

2、【例题1】税务稽查人员2009年检查发现某企业2008年管理费用中列支了与生产经营无关 支出一一总经理的个人生活费用 3万元，该公司2008年中报应纳税所得额为亏损额1万元， 没有其他纳税调整事项。检查人员如果只对该公司补征税款（3-1） X25%=0.5（万元），该公司不对账务进行调整的话， 则该公司2009年补缴税款时只作会计分录：借：应交税费一一应交所得税5 000贷：银行存款50002009年度所得税汇算清缴时，该笔税款极有可能汇总到2009年已缴纳所得税税额中，抵顶 了 2009年应纳的企业所得税税额。并且，该公司 2008年亏损1万元，经过检查调增所得额后 变为盈利2万元，若不作账

3、务调整，在2009年所得税汇算清缴时，该亏损有可能又用 2009年 所得予以弥补，造成2009年度应纳税所得额的计算错误。因此，查账后的调整账务，实质上是 查账工作的继续。不督促纳税人及时正确地调整账务，就不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，也不能防止新的错误发生，也就没有实现查账目的，完成查账任务。（二）税务稽查账务调整的原则税务检查后调整账务时，应坚持恢复事物的本来面目，错在哪里，就在哪里纠正，从而消 除账面的虚假数字，真实地反映会计核算情况，使调整账务后账面反映的应纳税额与实际的应 纳税额相一致。具体来说，税务稽查调账的原则，应区别不同年度、不同情况进行不同的处理。 其基本的原则和方

4、法如下：1 、本年度错漏账目的调整本年度发生的错漏账目，只影响本年的税收，应按正常的会计核算程序和会计制度，调整与本年度相关的账目，以保证本年度应交税费和财务成果核算真实、正确。对商品及劳务税、财产税和其他各税检查的账务调整，一般不需要计算分摊。凡查补本年度的商品及劳务税、财产税和其他税，只需按照会计核算程序，调整本年度相关的账户即可。但对增值税一般纳税人，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户核算应补(退)的增值税。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，作和上述相反分录。全部调账

5、事项入账后，应结转出本账户的余额，并对该余额进行处理。(1) 若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按其借方余额数，借记“应交税费应交增值税(进项税额)科目” ，贷记本科目。(2) 若余额在贷方，且“应交税费应交增值税”账户无余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。(3) 若本账户余额在贷方， “应交税费应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税”科目。(4) 若本账户余额在贷方， “应交税费应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费未交增值税”科目。对所得税

6、检查的账务调整，凡查出的会计利润误差额，直接通过“本年利润”科目进行调整，使错误问题得以纠正，调整分录为：借：有关科目贷：本年利润企业会计错误账项需要调减利润的，则作会计分录为：借：本年利润贷：有关科目计提需要补缴的企业所得税税款时，作会计分录：借：所得税(本年利润)贷：应交税费应交所得税缴纳企业所得税税款时：借：应交税费应交所得税贷：银行存款2 、以前年度错漏账目的调整对上一年度错漏账目分下列两种情况进行调整：(1) 如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述的几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润“科目核算的内容。(2)如果在上一年度决算报

7、表编制之后发现的涉税问题，应当按照简便实用的原则，按正常 的会计核算对有关账户进行一一调整：对于不影响上年度税收的，可以直接进行调整。如：稽查人员发现被查对象上年度错将 用于职工福利支出的费用记入“在建工程”账户中，该在建工程尚未完工的，可以直接进行调 整。不影响上年度的税收，但与本年度会计核算和税收有关，可以根据上年度账项的错漏金 额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。如上述职工福利支出错记在建工程的情况， 若在建工程在本年度完工转固定资产，并在本年度计提了折旧额的，该笔错记的金额就会影响 本年度应纳税所得额。影响上年度的税收，且因为财务决算已结束，一些过渡性的集合分配账户及经营收支

8、性 账户已结账轧平无余额，错漏账目的调整，不可能再按正常的核算程序对有关账户一一进行调 整，一般在当年的“以前年度损益调整”科目、盘存类延续性账目及相关的对应科目进行调整。若检查期和结算期之间时间间隔较长的，可直接调整以前年度损益调整和相关的对应科目，盘存类延续性账目可不再调整，以不影响当年的营业利润。【例题2假设年度决算后，查获山泉酒厂上年11月份销售粮食白酒20吨，已开出增值税 专用发票，计价款200 000元，增值税专用发票注明税款 34 000元，该批产品成本价140 000 元，粮食白酒消费税税率为25%企业记账为：借：银行存款 234 000贷：库存商品 234 000从本例不难看

9、出，企业外销售粮食白酒未作销售处理，以价税合计金额直接冲减库存商品， 既漏记了销售收入、销项税额和消费税，又多冲减了库存商品成本，影响所得税的正确计算和 缴纳。因上述错漏是在企业年度决算后检查发现的，上年度的“主营业务收入”、“主营业务税金及附加”账户均已结平，就不能再在本年度的“主营业务收入”及“主营业务税金及附加” 等账户上反映。因此，应作调整为：借：库存商品94 000贷：应交税费一一未交增值税34 000应交消费税 50 000一一应交所得税3 300以前年度损益调整6 700这样调账，既跨越了过渡性及经营性收入类账户，又调实了延续性账户“库存商品”成本。、账务调整的要求及基本方法（一

10、）账务调整的基本要求税务稽查账务调整不是随意对被查对象账务处理的更改，而是要遵循一定之规的。税务稽查账务调整要能反映原错漏账项的来龙去脉，调账分录要正确、分明，严格体现国家税收政策，有利于加强企业财务管理，其应遵循的基本要求是：1 、账务调整要以现行企业会计制度、企业会计准则规定为依据税务机关在税务稽查中发现纳税人存在的涉税违法事项，并非全部都需要进行税务稽查账务调整，是否进行账务调整，要以现行企业会计制度、企业会计准则的有关规定为依据，以纳税人的涉税违法事项的原会计处理是否违背了会计制度、会计准则的有关规定为标准。只有纳税人的某项行为违反了税法的有关规定， 并且纳税人对其所作的会计处理不符合

11、有关会计制度、会计准则的有关规定的，才需要进行账务调整。否则，对那些税法与会计处理差异事项产生的税收违法问题，无须进行账项调整。例如：纳税人在“营业外支出”账户中列支的行政性罚款，账务处理符合会计制度、会计准则有关规定，但是税法不允许该项费用在企业所得税前列支，这类事项引发的税款补征、滞纳金及罚款加收，不需要实施税务稽查账项调整。2 、账务处理的调整要与会计原理相符合会计核算方法是一个严密、科学的体系，运用会计科目，编制会计分录都要有具体的规则，不仅日常的会计核算必须按其基本原则进行，而且在对税务检查中发现的错误账务处理进行纠正和调整做出新的会计处理时，也必须符合会计核算的基本原理。 保持会计

12、资料真实性错误账务处理，往往会影响诸多环节和不同时期。为保持会计核算资料的真实性，必须要求查获额影响到哪一个环节，就要分配到哪一个环节，并把账务调整到哪一个环节。即使查获额不影响当期利润，也要进行账务调整。 平行调整按会计制度要求，在会计核算中，记账要平行登记。同样，在调账时也要在调整总账账户的同时调整明细账，只有这样才能保持对明细账的驾驭关系。 简便易行调整错账的方法应从实际出发，简便易行。既要做到账实一致，反映查账的结果，又要坚持从简账务调整的原则。在账务调整方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。（ 二 ） 账务调整的基本方法税务稽查人员对被查对象的涉税问题进行账

13、务调整时，根据查出涉税问题的不同，可以使用不同的方法。账务调整的基本方法主要有：1 、红字调账法红字调账法就是先用红字编制与原分录经济内容相同、数额相等的会计分录，冲销原有的记录，然后再用蓝字编制正确的会计分录。红字调账法适用于错用会计科目及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般在错账发生当月及时调整，或者发现错误且没有影响后续核算的情况下，多使用红字调账法。【例题 3A 公司 11 月份在计提本公司职工食堂人员的工资时，错将其工资计入了“管理费用”科目，金额共计16 000 元，公司会计处理如下：借：管理费用 16 000贷：应付职工薪酬工资 16 000根据有关规定，公司职工食堂人员的工资

14、应从“应付福利费”列支，不应当计入“管理费用” ，减少了应纳税所得额。如用红字调账法进行调账，则调账分录如下：借：管理费用 16000贷：应付职工薪酬工资 16000借：应付职工薪酬应付福利费 16 000贷：应付职工薪酬工资 16 000【例题 4 某制药厂为一般纳税人， 12 月份将自产药品一批用于对外捐赠， 该批产品成本80 000 元，对外不合税售价100 000 元。该厂记账分录如下：借：营业外支出 117 000贷：库存商品 117 000该账务处理，错误在于错用会计科目，违反了会计制度规定，两个本无对应关系的账户发生联系，少计了销售收入、增值税销项税额，并虚减了“库存商品”成本，

15、使得会计、税收核算都出现了错误。若用红字调账法进行调整，调整分录如下：借：营业外支出 117000贷：库存商品 117000借：营业外支出 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本80 000贷：库存商品 80 000红字调账法还用于会计分录正确，但数额超过正确金额的特殊情况的调账。【例题 5】 某工业企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为 30 000 元，不含税销售价为 40 000 元，增值税税率为17%，企业账务处理为：借：在建工程46 800贷：库存商品 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，此笔账的会计科目运用是正确的。但企业所得税对此笔业务不作销售处理， “在建工程”不能按增值税的视同销售金额记账，且“库存商品”贷方也多转了成本。应作账务调整分录如下：借：在建工程10000贷：库存商品 100002 、补充调整法对应作出调整的