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1、计算题的设计模式及典型案例解析（一）金融资产专题在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。【典型案例1】甲甲公司于20005年初购购入乙公司债债券，该债券券面值为1000万元，票票面利率为33%，每年末末付息，到期期还本，该债债券尚余期限限5年，甲公司司为此项投资资支付了买价价911万元，另另支付交易费费用8万元，甲甲公司有能力力而且有意图图将此投资持持有至到期，此此持有至到期期投资的内含含报酬率经测测算为4.86%。该债券券发行方有提提前赎回的权权力，20007年初甲公公司预计乙公公司将于20007年末赎赎回该债券本本金的一半，剩剩余债券本金金于到期时偿偿还。20008
2、年末该债债券的可收回回价值为455万元，20009年9月15日甲公司抛售售该债券，售售价为480万元。请根据上述资料料，作出甲公公司如下账务务处理：（1）20055年初购入债债券时；（2）计算20005年末、20006年末实际际利息收入并并编制相关会会计分录；（3）根据乙公公司的赎回计计划调整20007年初摊摊余成本并作作出相应的会会计分录；（4）计算20007年12月31日的实际利息息收益并编制制2007年12月31日收到利息和和一半本金的的会计分录；（5）计算20008年末的的实际利息收收入并编制有有关会计分录录；（6）编制20008年末减值计计提的会计分分录；（7）编制20009年出售时
3、时的会计分录录。【答案与解析】（1）20055年初购入债债券时借：持有有至到期投资资成本 1000贷：银行行存款9919持有至到期期投资利息调整整811（2）计算20005年末、20006年末实际际利息收入并并编制相关会会计分录年份年初摊余成本本利息收益=4.866%现金流量 年末摊余成本本=+-2005919.00 44.66 30.00 933.66 2006933.66 45.38 30.00 949.042005年的会会计分录如下下：计提利息收益时时：借：应收利息330持有至到期投资资利息调整整14.666贷：投资收益444.66收到利息时：借：银行存款330贷：应收利息息302006
4、年的会会计分录如下下：计提利息收益时时：借：应收利息330持有至到期投资资利息调整整15.388贷：投资收益445.38收到利息时：借：银行存款330贷：应收利息息30（3）根据乙公公司的赎回计计划调整20007年初摊摊余成本并作作出相应的会会计分录2007年初初实际摊余成成本9499.04（万万元）；2007年初初摊余成本应应为=(30+5000)/(11+4.86%)1+15/(1+4.886%)2+(15+500)/(11+4.86%)3=965.774(万元)2007年初初应调增摊余余成本=965.7749499.04=16.7（万元）借：持有至到到期投资利息调整 116.7贷：投资收
5、益166.7（4） 计算22007年12月31日的实际利息息收益并编制制2007年12月31日收到利息和和一半本金的的会计分录年份年初摊余成本本利息收益=4.866%现金流量 年末摊余成本本=+-2007965.74 46.93 530.00 482.67 计提利息收益时时：借：应收利息330持有至到期投资资利息调整整16.933贷：投资收益446.93收到利息时：借：银行存款330贷：应收利息息30收回本金金时：借：银行存款 500贷：持有有至到期投资资成本500（5）计算20008年末的的实际利息收收入并编制有有关会计分录录年份年初摊余成本本利息收益=4.866%现金流量 年末摊余成本本=
6、+-2008482.67 23.46 15.00 491.13 计提利息收益时时：借：应收利息 15持有至到期投资资利息调整88.46贷：投资收收益23.46收到利息时：借：银行存款115贷：应收利息息15（6）编制20008年末减减值计提的会会计分录借：资产减减值损失366.13（491.113455）贷：持有有至到期投资资减值准备 36.13（7） 编制22009年出出售时的会计计分录借：银行存款480持有至到期投资资减值准备336.13持有至到期投资资利息调整整8.87（81-144.66-115.38-16.7-16.933-8.466）贷：持有至到到期投资成本500投资收益益25【典
7、型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）20066年12月331日，委托托证券公司以以7764万万元的价格发发行3年期分分期付息公司司债券，该债债券面值为88000万元元，票面年利利率为4.55%，实际年年利率为5.64%，每每年付息一次次，到期后按按面值偿还，支支付的发行费费用20万元元，发行期间间冻结资金产产生的利息收收入为11万万元。（2）生产线建建造工程采用用出包方式，于于2007年年1月1日开开始动工，发发行债券所得得款项当日全全部支付给建建造承包商，2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年年度利息的实实际支付日期期均
8、为下年度度的1月100日，2010年年1月10日日支付20009年度利息息，一并偿付付面值。（4）所有款项项均以银行存存款收付。（5）乙公司于于2006年年12月311日自证券市市场购得甲公公司改行的公公司债券，面面值为25000万元，支支付交易费用用12万元。经经测算此债券券的内含报酬酬率为5.441%。20007年末受受市场利率提提高的影响，该该债券发生贬贬值，经测算算此债券的可可收回价值为为2100万万元，20009年3月11日乙公司将将此债券出售售，售价为11900万元元，假定无相相关税费。要求：（1）作出甲公公司有关该债债券的会计处处理；（2）作出乙公公司有关此债债券投资的会会计处理
9、。【答案及解析】（1）甲公司的的会计处理如如下：甲公司每年的的利息费用计计算表年份年初摊余成本利息费用票面利息追加本金2007年7755.000 437.38 360.00 77.38 2008年7832.388 441.75 360.00 81.75 2009年7914.133 445.87 8360.000 0.00 甲公司每年的的会计分录如如下：2006年122月31日发发行债券借：银行存款 7755应付债券利利息调整 245贷：应付债券面值 800002007年122月31日计计提利息借：在建工程 4377.38贷：应付债券利息调整整 77.38 应付利息息 33602008年122月
10、31日计计提利息借：在建工程 4411.75贷：应付债券利息调整整 81.75 应付利息息 33602009年122月31日计计提利息借：财务费用 4455.87贷：应付债券利息调整整 885.87 应付利利息 3602010年1月月10日付息息还本借：应付债券面值 88000应付利息 3600贷：银行存款 88360（2）乙公司的的会计处理如如下：乙公司20006年12月月31日购入入甲公司债券券时：借：持有至到期期投资成本25500贷：持有至到到期投资利息调整661.75银行存款款2438.25（777642500/8000+12）乙公司20007年的利息息收益计算表表年份年初摊余成本利息
11、收益票面利息追加本金2007年2438.255 131.91 112.50 19.41 2007年112月31日日乙公司计提提利息收益借：应收利息1112.5（25004.5%）持有至到期期投资利息调整整19.411贷：投资收益1311.912007年末末该债券的账账面余额为22457.666（24438.25519.441），相比比此时的可收收回价值21100万元，发发生贬值3557.66万万元，应作如如下减值处理理：借：资产减值损损失357.66贷：持有至到到期投资减值值准备3577.66乙公司20008年的利息息收益计算表表年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金2008年2100.00
12、0 113.61 112.50 1.11 借：应收利息1112.5（25004.5%）持有至到期期投资利息调整整1.11贷：投资收益1133.612009年33月1日出售售该债券时：借：银行存款11900持有至到期投资资利息调整整41.233（61.75199.4111.11）持有至到期投资资减值准备3357.666投资收益2011.11贷：持有至到期期投资成本25500【典型案例3】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，
13、另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。要求：根据上述述资料，完成成以下甲公司司以下业务的的会计处理。（1）20066年初购买该该债券时；（2）20066年末计提利利息收益时；（3）20066年末乙公司司因债务状况况恶化，预计计无法全额兑兑现此债券的的本息，经测测算甲公司所所持债券的可可收回价值为为1010万万元；（4）20077年末计提利利息收益时；（5）20088年初甲公司司因持有该债债券的意图发发生改变，将将该项持有至至到期投资重重分类为可供供出售金融资资产，重分类类当日其公允允价值为9000万元。（6）20088年末计提利利息收益时（7）20088年末该债券券的公允价值值为700万万元；（8）20099年末计提利利息收益时；（9）20099年末乙公司司的财务状况况进一步恶化化，已达到事事实贬值，经经认定此时的的可收回价值值为500万万元；（10）20110年初甲公公司将此债券券出售，售价价为450万万元，假定无无相关税费。【答案与解析】（1）20066年初购买该该债券时；该持有至到期期投资的入账账成本111001000.21110.2（万元）；2006年购购入该债券时时：借：持有至到期期投资成本10000
