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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.阳 理 工 学学 院 备 课 讲 稿稿教学内容批 注第五章 长长期股权投资资第一节 长期期股权投资概概述（见教材材）第二节 长长期股权投资资的初始计量量及核算一、企业合并的的理解（一）企业合并并的含义企业合并是指将将两个或者两两个以上单独独的企业合并并形成一个报报告主体的交交易或事项。（二）企业合并并的分类1、以企业合并并方式为基础础对企业合并并进行的分类类以企业合并方式式为基础对企企业合并进行行的分类包括括：控股合并并、吸收合并并、新设合并并。控股合并：A
2、+B= A+BA控制B：即A有权决决定一个企业业的财务和经经营决策，并并能据以从该该企业经营活活动中获取利利益；吸收合并：A+B= AA吸吸收B； 新设合并：A+B=CC。2、以是否在同同一控制下企企业合并为基基础（1）同一控制制下的企业合合并：如A控控制甲、乙，则则甲合并乙。（2）非同一控控制下的企业业合并：甲、乙乙在合并前不不受任何一方方控制，甲合合并乙。二、企业合并形形成的长期股股权投资（一）同一控制制下企业合并并初始成本的的计量及核算算1、合并方以现现金、转让非非现金资产或或承担债务方方式作为合并并对价的计量量长期股权投资的入帐价值=被合并方所有者权益帐面价值股权比例长期股权投资的的入
3、账价值与与支付的现金金、转让非现现金资产或承承担债务帐面面价值之间的的差额：调整整“资本公积”，资本公积积不足的，应应调整“未分配利润润和资本公积积”。应进行的会计处处理为：借：长期股权投投资 （资本公积） 贷：银行存款款 资本公积南 阳 理 工工 学 院 备 课 讲讲 稿教学内容批 注2、合并方以发发行权益性证证券为合并对对价的计量长期股权投资的的入帐价值=被合并方所所有者权益帐帐面价值股权比例发行股份的面值值为“股本”，差额调整“资本公积”或“留存收益”。例，甲、乙公司司同属丙公司司的子公司。甲20100年3月10日以发行行股票的方式式从乙的股东东手中取得660%的股份份。甲发行11500
4、万股股，每股面值值1元。乙33月1日的所所有者权益的的账面价值为为2000万万元。甲3月月1日资本公公积180万万元，盈余公公积100万万元，未分配配利润2000万元。借：长期股权投投资 12200万元 资本公积 1180万元 盈余公积 1100万元 未分配利润 220万元贷：股本 11500万元元（二）非同一控控制下企业合合并初始计量量及核算合并成本为购买买方在购买日日为取得对被购买买方的控制权权而付出的资资产、发生或或承担的负债债以及发行的的权益性证券券的公允价值值。三、非企业合并并（以企业合合并以外的方方式）投资初初始成本的计计量及核算（一）以现金方方式：长期股股权投资的入入帐价值实际支
5、付的的购买价款例，甲、乙公司司同属丙公司司的子公司。甲甲2006年年3月1日以以货币资金11000万元元取得乙公司司60%的股股份，其中含含已宣告未分分派的现金股股利2万元，同同时发生相关关税费 5万万元，乙20006年3月月1日所有者者权益为20000万元，则则：借：长期股权投投资 12005万元 应收股利 22万元 贷：银行存款款 10007万元 资本公积 2200万元（二）以发行股股票方式按照发行权益性性证券的公允允价值作为初初始投资成本本，发生的相相关手续费、佣佣金等从溢价价发行收入中中扣除，不足足扣除的应冲冲减盈余公积积和未分配利利润。例，2007年年3月，A公公司通过增发发9000
6、万万股本公司普普通股，面值值1元，取得得B公司200%的股权，99000万股股的公允价值值为156000万元。同同时A支付6600万元的的佣金和手续续费。A能够够对B公司的的生产经营决决策施加重大大影响。则AA公司的处理理为：南 阳 理 工工 学 院 备 课 讲讲 稿教学内容批 注借：长期股权投投资 15560000000 贷：股本 9900000000 资本公积股本溢价价 6600000000借：资本公积股本溢价价 60000000 贷：银银行存款 60000000第三节 长长期股权投资资的后续计量量一、长期股权投投资的成本法法（一）成本法的的含义及适用用范围成本法是指长期期股权投资按按初始
7、投资成成本进行计量量的方法。适适用于：控制制、不具有共同同控制或重大大影响，且活活跃市场中无无报价、公允允价值不能可可靠计量。（二）成本法的的会计处理1、初始投资时时：按照初始始投资时的成成本增加长期期股权投资的的帐面价值；2、持有该投资资期间追加投投资时：调增增长期股权投投资帐面价值值；3、持有该投资资期间被投资资方盈利并宣宣告分派现金金股利时，投投资方应进行行的会计处理理为：借：应收股利 贷：投投资收益 注意：若被投资资方亏损，投投资方不承担担责任。二、长期股权投投资的权益法法（一）权益法的的含义及其适适用范围权益法是指长期期股权投资以以初始投资成成本计量后，在在投资持有期期间根据投资资企
8、业享有被被投资单位所所有者权益份份额的不断对对投资的账面面价值进行调调整的方法。适用于：对被投资单位共同控制或重大影响的长期股权投资。（二）权益法的的会计处理1、初始投资时时：按照初始始投资的成本增加加长期股权投投资的帐面价价值；第一，投资时若若初始投资成成本投资时时被投资方可可辨认净资产产公允价值份份额的，则：借：长期股权投投资投资成本本 贷：银行存款第二，投资时若若初始投资成成本投资时时被投资方可可辨认净资产产公允价值份份额的，则：借：长期股权投投资投资成本本 贷：银行存款 营业外收收入南 阳 理 工工 学 院 备 课 讲讲 稿教学内容批 注2、持有该投资资期间追加投投资时：调增增长期股权
9、投投资帐面价值值；借：长期股权投投资投资成本本 贷：银行存款3、持有期间若若被投资方宣宣告分派现金金股利，投资资方按持股比比例调减帐面面价值，会计计处理为：借：应收股利 贷：长期股权投投资损益调整整4、持有期间若若被投资方亏亏损，投资方方应按持股比比例承担责任任，会计处理理为：借：投资收益 贷：长期股权投投资损益调整整超亏的处理：见见教材。5、被投资单位位净损益以外外所有者权益益其他变动的的处理应按照持股比例例进行会计处处理：借：长期股权投投资贷：资本公积三、长期股权投投资的减值借：资产减值损损失贷：长期股权投投资减值准备备第六章 固定资产第一节 固定资产的的确认和初始始计量一、固定资产的的概
10、念和确认认条件及分类类二、固定资产的的初始计量固定资产的取得得成本:应当当按照成本进进行初始计量量,包括：企企业为购建某某项固定资产产达到预定的的可使用状态态前所发生的的一切合理、必必要的支出。（一）外购固定定资产1、不需安装固固定资产的初初始成本=实实际支付的买买价+相关税税费（包装费费、运输费、安安装费和专业业服务人员的的服务费、交交纳的有关税税金等）。2、需要安装固固定资产的初初始成本=实实际支付的买买价+相关税税费（包装费费、运输费、安安装费和专业业服务人员的的服务费、交交纳的有关税税金等）+发发生的安装费费用（二）自行建造造的固定资产产初始成本=建造造该项资产达达到预定可使使用状态前
11、所所发生的全部部支出，包括括工程用物资资、材料、人人工费用、相相关的税费、应应予资本化的的借款利息以以及应分摊的的间接费用等等。南 阳 理 工工 学 院 备 课 讲讲 稿教学内容批 注（三）投资者投投入固定资产产初始成本=投资资合同或协议议约定的价值值（四）接受捐赠赠的固定资产产 1、有凭据据的入账价值值=凭据上标标明的金额+应支付的相相关税费；2、无提供有关关凭据的入账账价值=按同同类或类似的的市场价值估估计的金额+应支付的相相关税费；无无市场估计金金额的，按该该接受捐赠的的固定资产的的预计未来现金流流量现值；3、受赠旧的固固定资产：按按照上述方法法确认的价值值，减去按该该项资产的新新旧程度
12、估计计的价值损耗耗后的余额，作作为入账价值值。第二节 固定资产产增加核算（一）帐户设置置： 固定定资产、累计计折旧、工程程物资 、在建工程程。（二）增加核算算1、外购核算（1）不需安装装： 借：固定资产 贷：银行存款或或应付账款 （2）需需要安装 购入时： 借：在建工程 贷贷：银行存款款 安装时： 借：在建工程 贷贷：有关帐户户（工程物资资、现金、银银行存款应付付职工薪酬等等） 安装完毕，交交付使用时： 借借：固定资产产 贷：在建建工程2、建造固定资资产A、自营工程 购入工程用用物资： 借：工程物物资 贷：银银行存款等 领用工程物物资： 借：在建工工程 贷贷：工程物资资 分配工程应应负担的人员
13、员工资 借：在建工程 贷：应付职职工薪酬工资资 若辅助生产产部门为工程程项目提供水水、电、运输输劳务等服务务： 借：在建建工程 贷：生产成本辅助生产产成本 若工程项目领领用生产用材材料：借：在建工程 贷：原材材料 贷：应交税税金增值税（进进项税额转出出） 工程完工交交付使用，结结转工程成本本： 借：固定资产 贷：在建工工程南 阳 理 工工 学 院 备 课 讲讲 稿教学内容批 注 若剩余余工程物资转转为存货：借借：原材料 应交税金增值税（进进项税额） 贷：工程程物资 盘盈、盘亏、报报废、毁损的的工程物资净净损益如果工工程项目尚未未完工，计入入或冲减所建建工程项目的的成本，工程程项目已完工工，计入
14、当期期营业外收支支；B、出包工程： 支付工程款款：借：在建建工程 贷：银行行存款 工程完工工，验收合格格，补付工程程款： 借：在建工程 贷：银行行存款 结转工程程成本： 借借：固定资产产 贷：在建工工程第三节 固固定资产后续续计量一、固定资产折折旧（一）计算折旧旧应考虑的因因素：原始价价值、预计净净残值和预计计使用年限。（二）折旧的计计算方法 1、年限平平均法；2、工作量法； 3、双倍余额递递减法（加速速折旧法）年折旧率=2 1 /使用用年限；年折折旧额=期初初账面净值年折旧率注意：（1）开开始时不考虑虑净残值；（22）最后两年年扣除净残值值后转为直线线法。练习题1：某项项固定资产，原原始价值为2
