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1、案例链接东方公司产品生产的决策东方公司采用标准成本制度控制产品成本，该单位生产A、R C三种产品，其标准变动成本资料如下：项目A产品B产品C产品直接材料46元元55元直接人工X 级Y级15元3元11元9元5元27元变动成本64元元87元制造费用全部为固定成本，下年的预算固定制造费用是1200000元。X级和Y级人工 小时工资分别为5元和3元。市场销售部估计的销售预算如下：A产品16000件，每件售价112元B产品28000件，每件售价62元C产品15000件，每件售价102元市场销售部经理在收到销售预算的资料后指出：1、下年可供使用的X级人工工时只有100000小时，超时工作不可能。公司已准备
2、 了招聘及培训计划，两年后可供使用的 X级人工工时将达到125000小时。2、下年可供使用的Y级人工工时可高达240000小时。根据该案例讨论：1、公司的每一种产品应该生产多少才能使公司利润达到最高。2、假设你的建议被接受，请编制一张预算损益表。3、简单解释你的建议中所作包含的假设。分析点评1、本例为生产资源（人工工时）受到限制时企业如何安排生产的决策，决策分析人员应计算各种产品的单位资源贡献毛益，以决定生产安排。根据预算产量，可以计算出 所需X、Y级人工工时总数如下：产品单位产品所需工时（小 时）预算产销量（件）所需工时总数（小时）X级Y级X级Y级A31160004800016000B328
3、0006160084000C191500015000135000合计124600235000其中：单位产品所需工时二单位产品标准直接人工成本一小时工资X级单位A产品工时=15元+5元=3小时X级单位B产品工时=11元+5元=小时X级单位C产品工时=5元+ 5元=1小时Y 级单位A产品工时=3元+ 3元=1小时Y 级单位B产品工时=9元+3元=3小时Y 级单位C产品工时=27元+3元=9小时某产品所需工时总数=单位产品工时X该产品的预算产销量如：X级A产品所需工时总数=3X 16000=48000小时Y级A产品所需工时总数=1X 16000=16000小时，等等。通过上述计算可见，公司在下年将有
4、足够的 Y级人工应付生产，但是 X级的人工受 到限制，只有到两年后才有足够的工时。计算X级工单位小时贡献毛益：A产品：单位贡献毛益=（112-64） =48 （元），每件A产品所需的X级工时为3小时, 生产每件A产品每个X级工时的贡献毛益为48+3=16 （元）B产品：单位贡献毛益=（）=（元），每件B产品所需的X级工时为小时，生产每件B产品每个X级工时的贡献毛益为+ =18 （元）C产品：单位贡献毛益=（102-87） =15 （元），每件C产品所需的X级工时为1小时, 生产每件C产品每个X级工时的贡献毛益为15+1=15 （元）因此，安排生产的优先次序为：B产品、A产品、C产品。在有限的X
5、级工时条件下， 如要追求公司的利润最高，应作如下生产安排：产品生产件数所需的X级工时所需的Y级工时B产品280006160084000A产品1280038400.（余数）10000012800其中：A产品生产量=38400小时+ 3小时/件=12800件2、编制预算损益表东方公司预算损益表项目A产品B产品合计销售量（件）1280028000销售额（元）143360017360003169600变动成本（兀）：直接材料58880067200656000直接人工：X级人工192000308000500000Y级人工38400252000290400贝献毛益（兀）61440011088001723200固定成本（兀）1200000利润（元）5232003、应做的建议是停止生产C产品，把A产品的产量降至低于预算的需求水平，并且 维持B产品的产量为28000件，在建议中包含了下列假设：第一，各种产品的产量改变对 B产品的需求量没有负面影响。第二，预算销售量比较准确可靠，或者最低限度需求的估计是保守的，所生产的产 品都能销售出去。第三，固定成本不会因为停止生产任何产品而减少。思考1、本决策的相关成本和无关成本。2、对于产品生产决策，生产部门经理要综合考虑哪些内外部因素
