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1、个人所得税税收收筹划的研究究引言本文写作原因和和目的第一章 个人所得税与与税收筹划1.1我国个人人所得税现状状1.2我国个人人所得税的特特点1.3我国个人人所得税存在在问题比较分分析1.3.1中美美个人所得税税计征方式上上的比较1.3.2中、美美个人所得税税征管方面的的比较1.4我国个人人所得税税收收筹划意义。三、 1. 4.1个个人所得税的的税收筹划有有助于税法知知识普及1.4.2个人人所得税的税税收筹划有助助于纳税人纳纳税意识的增增强1.4.3个人人所得税的税税收筹划有助助于纳税人维维护自身利益益，实现经济济利益最大化化1.4.4 个个人所得税的的税收筹划有有助于纳税人人回避税收风风险1.
2、4.5个人人所得税的税税收筹划有助助于国家不断断完善相关税税收政策、法法规第二章、个人所所得税筹划的的基本原理。2.1个人所得得税的概念2.2个人所得得税的征税对对象2.3税收筹划划的概念2.4我国税收收筹划的现状状2.5个人所得得税的税收筹筹划2.6个人所得得税税收筹划划的基本思路路2.6.1充分分考虑影响应应纳税额的因因素。2.6.2充分分利用不同身身份纳税人不不同纳税义务务的规定。2.6.3充分分利用个人所所得税的税收收优惠政策。第三章、个人所所得税筹划国国内部分案例例分析3.1 工资、薪薪金所得的纳纳税筹划3.11 工资资、薪金福利利化筹划3.12 均衡衡发放工资、奖奖金筹划3.13
3、纳税税项目转换与与选择的筹划划3.2 劳务报报酬所得纳税税筹划3.21 分次次领取劳务报报酬的筹划方方法3.22 费用用转移的筹划划方法3.3 个体工工商户所得的的纳税筹划3.31 增加加费用支出的的纳税筹划3.4 个人独独资企业的个个人所得税纳纳税筹划3.41 个人人独资企业与与合伙企业的的转换3.42 个人人独资企业的的拆分3.43 个人人独资企业财财产出租、转转让的筹划3.5 承包、承承租经营的个个人所得税纳纳税筹划3.6 稿酬所所得纳税筹划划3.7 股息、红红利所得的筹筹划3.8 捐赠的的纳税筹划3.9 其他第四章、个人所所得税国际筹筹划4.1国际税收收协定4.2国内政策策4.3筹划方
4、法法第五章、个人所所得税筹划的的发展5.1国际个人人所得税变革革方向5.2我国个人人所得税发展展方向5.3个人所得得税筹划发展展之路（一）伴随着我国经济济的快速发展展，居民收入入水平的不断断提高，越来来越多的人成成为个人所得得税的纳税人人。与之相应应，财政收人人中来源于个个人所得税的的比重也呈逐逐年上升的趋趋势。同时 ，一些因偷偷逃个人所得得税而引发的的案件也备受受人们的关注注。 随着这类关注的的加深，该为为哪些收入缴缴个人所得税税？该缴多少少？如何既缴缴了税又能维维护纳税人自自身利益等一一系列问题浮浮出水面。从从维护公民切切身利益、减减轻税收负担担的角度出发发，个人所得得税的纳税筹筹划越来越
5、受受到纳税人的的高度重视。（二）、 我国国个人所得税税的纳税现状状 我国自19800年开征个人人所得税，当当年个人所得得税仅征收116(万元)。之后个人人所得税收入入呈逐年增长长的趋势，特特别是19994年实施新新税制改革之之后，个人所所得税收入大大幅度增加，11995年个个人所得税收收入占当年财财政收入的22.12%，1997年比比重达到3.4%，2000年比比重达到5%。20011年收入增至至996.002亿元，占占财政收入比比重达到6.8% ，22003 年年累计组织收收入14177.18亿元元。 2004年年中国 个人人所得税收入入1737.05亿元，同同比增收3119.87亿亿元，增
6、长率率22.6。从收入规规模上看，个个人所得税已已成为中国第第四大税种。（三）我国个人人所得税的特特点2.21实行分分类征收，即即将个人取得得的各种所得得划分为111类，分别以以不同的费用用减除规定、不不同的税率和和不同的计税税方法。2.22累进税税率和比例税税率并用。对工资、薪金所所得，个体工工商户生产、经经营所得，对对企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得，采用用累进税率；对劳务报酬酬、稿酬等其其他所得采用用比例税率。2.23采用课课税制（支付付单位源泉扣扣缴）和申报报制（纳税人人自行申报）两两种征纳方法法。（四）、个人人所得税存在在的问题比较较分析 个人所得得税是国家参参与个人收入入分
7、配，调节节我国境内居居民和非居民民个人收入的的重要经济杠杠杆对于增加加国家财政收收入，扩大对对外开放，缓缓解社会分配配不公以及维维护国家经济济权益，维护护社会稳定等等方面都具有有积极的作用用。不过，通过观察察我国近几年年个人所得税税的实施情况况，我们不难难发现，个人人所得税在很很多方向存在在着问题。美国的个人所得得税制度是国国际社会公认认的比较完善善的个人所得得税制度，现现以美国为例例，通过比较较，找出我国国的个人所得得税制度存在在的缺点和不不足之处。 3.1中美个人人所得税计征征方式上的比比较3.11税基的的比较美国个人所得税税的税基相当当宽，除了税税法中明确规规定的免税项项目外，其来来源于
8、各种渠渠道的全部收收入均应计入入个人所得纳纳税，极大地地拓宽了税基基。美国的免免税项目不多多，税法中规规定的仅为以以下几项：联联邦政府及地地方政府债券券利息；职工工取得的社会会保障支付收收入；政府对对贫困户发放放的粮券收入入；退休老兵兵补贴；雇主主支付给雇员员的养老及健健康、福利和和人寿保险返返还收入。我国目前实行的的是分类所得得税制，征税税项目分为111个类别。主主要有对工资资、薪金所得得、个体工商商户的生产经经营所得、对对企事业单位位承包经营所所得和承租经经营所得、劳劳务报酬所得得、特许权使使用所得、利利息、股利、红红利所得、财财产租赁所得得、财产转让让所得、偶然然所得和其他他所得的课征征
9、。与美国相比，我我国税基不宽宽。一是税法法中规定的减减免税项目宽宽泛，侵蚀了了税基。二是是我国税法采采取了具体列列举的形式。在在列举的111类中的所得得明确纳税 , 从而排排除了11类类之外的所得得。实际上有有相当一部分分收入，如捐捐赠自然人收收入、股票交交易收入等，就就没能将其纳纳入应税所得得。同时，11类所所得所适用的的税率和税收收优惠也不尽尽相同，人为为的使计算、缴缴纳复杂化，不不利于征缴工工作顺利进行行。在这些所所得项目中，除除了利息、股股利、红利所所得以及偶然然所得是按220%的税率率按次全额征征税外，其余余项目均适用用不同的税率率和扣除标准准，如工资、薪薪金所得适用用九级超额累累进
10、税率，按按月或按次纳纳税，国人和和外籍人员的的扣除标准又又不相同；个个体工商户的的生产经营所所得和对企事事业单位的承承包经营、承承租经营所得得适用五级超超额累进税率率，采取按年年计征、分月月预缴、年终终汇算清缴、多多退少补的征征收方法，扣扣除标准则是是生产成本费费用，具有不不确定性；稿稿酬所得、特特许权使用费费所得、劳务务报酬所得等等适用20%的比例税率率，但扣除标标准和优惠政政策又不尽相相同，计算相相当复杂，计计征困难。 3.12费用扣扣除上比较在美国，个人所所得税的扣除除分为两部分分：一是宽免免额。美国对对每个纳税人人及其抚养的的家属给予个个人宽免额，每每人每年的宽宽免额相同，但但每年均有
11、调调整，同时规规定了对被抚抚养者和高收收入者的宽免免限制。二是是扣除。扣除除分为标准扣扣除和分项扣扣除，纳税者者可视自己的的情况选择一一种。标准扣扣除是对纳税税者规定一个个标准扣除额额。标准扣除除额在不同的的申报方式下下的数额不同同，并且每年年还会随物价价波动作相应应调整。下表是美国19996年、11997年不不同申报方式式下的标准扣扣除额：标准扣除额 单位:美元申报身份1996年1997年单身纳税人40004150已婚纳税人联合合申报67006900已婚纳税人单独独申报33503450户主59006050鳏夫或寡妇67006900美国税法规定，纳纳税者也可以以选择分项扣扣除，即把某某些支出项
12、目目累加起来扣扣除。分项扣扣除包括医疗疗费用、家庭庭住房抵押贷贷款利息、偶偶然损失、慈慈善捐赠、某某些税款和其其他杂项费用用。对于部分分费用的扣除除还有一些限限制性规定，只只有超过调整整后的毛所得得的一定比例例的部分才可可以扣除。在分类所得税制制下，我国的的个人所得税税费用扣除分分为定额扣除除和定率扣除除两种。但与与美国相比，我我国的费用扣扣除标准没有有分家庭人口口、婚姻状况况、年龄结构构以及相关的的教育、医疗疗、保险等因因素，名义上上对纳税人一一视同仁，事事实上对不同同的纳税人的的利益差别很很大，且按应应税项目分类类征收个人所所得税，又不不能就纳税人人全年各项应应税所得综合合计算征税，则则难
13、以体现公公平税负、合合理负担的基基本原则。我国改革开放以以来，经过几几次大规模的的工资调整，人人民的工资水水平进一步提提高，物价也也随之上涨，同同时，考虑到到城乡间、地地区间经济发发展不平衡等等众多因素的的影响，以8800元为扣扣除标准，已已不适应我国国经济环境发发展态势。据据国家税务局局统计，19984年至11988年，我我国个人所得得税的各项来来源占个人所所得税总税额额的平均比重重分别为：工工资、薪金的的税额为455%左右，个个体工商户的的生产经营所所得的税款为为34%，企企事业单位的的承包经营所所得为5%，其其余各项合计计为16%。可可见，工资、薪薪金所缴税款款已占我国个个人所得税总总税
14、款的近 50%，而而个人所得税税的征收重点点应该是中等等收入以上的的人，而不是是占绝大多数数的普通收入入阶层，否则则，个人所得得税就不能起起到其调节分分配的作用。另另外，由于我我国幅员广大大，地区间、城城乡间经济发发展很不平衡衡，各地经济济水平相距甚甚远，且纳税税人的实际收收入情况又千千差万别，以以800元为为统一的扣除除标准则显得得不合理。与与美国相比，我我国的个人所所得税也没有有考虑到个人人家庭的其他他支出，包括括纳税人的住住房、抚养或或赡养人口的的多少、医疗疗费用、教育育费用以及家家庭失业人口口等因素所引引起的实际负负担，显失公公允。而对不不同收入来源源采取不同的的税率和扣除除办法又容易
15、易造成纳税人人分散收入，多多项扣除费用用来逃避税收收，影响收入入组织的效果果。这将不利利于我国市场场经济的平稳稳、健康发展展，也不利于于调节个人收收入、实施公公平税负原则则。3.13税率的的比较现行美国个人所所得税采用55级超额累进进税率结构,税率分别为为:15%、228%、311%、36%、39.66%，不同的的年份有小幅幅调整，且纳纳税人不同的的申报身份适适用不同的税税率表。表220033年美国个人人所得税税率率表(-11,已婚家庭庭联合申报纳纳税)级数家庭全年应税所所得(美元)税率(%)速算扣除额(美美元)1不超过1400001002超过140000至568000的部分157003超过568000至1146650的部分分2563804超过1146550至1744700的部部分289819.55超过1747000至3111950的部部分3318554.556超
