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1、天津农学院毕 业 论 文 中文题目: 关联企业间借款费用的会计及税务处理问题研究 英文题目: The Research on Accounting and Tax Treatment of Borrowing Costs between Affiliated Enterprise 学生姓名 谢冰 系 别 经济管理系 专业班级 2008级会计学专业2 班 指导教师 刘洪云 成绩评定 2012年6月目 录1 引言12 相关理论综述12.1 关联企业的定义和特质12.2 关联企业间的借款费用23 关联企业间借款费用的税务及会计处理方法33.1 关联企业间借入方借款费用的税务处理及会计处理方法33.1
2、.1 关联企业间借入方借款费用的税务处理33.1.2 关联企业间借入方借款费用的会计处理53.2 关联企业间借出方借款费用的税务及会计处理63.2.1 关联企业间借出方借款费用的税务处理63.2.2 关联企业间借出方借款费用的会计处理74 关联企业间借款费用的会计及税务处理方法的问题及改进建议94.1 关联企业的认定不规范94.2 关联业务往来申报信息不规范104.3 对关联企业管理缺乏有力的监控115 结论11【参 考 文 献】13致 谢14摘 要目前，规模较大的企业集团一般利用内部资金拆借以缓解资金缺乏的经济状态，一些关联企业也均通过款项流动来促进经济发展，这种现象在美国次贷危机影响下与2
3、009年金融危机爆发后，导致了企业间诸多风险的积聚，例如：资产、机构人员的债权和债务同归一人、账目不清、经济利润一体化等等。因此，国际各国监管当局都在不断完善关联企业及其交易的规范，我国也一直在完善关联企业交易的相关法律并提高了贷款的利率和门槛以应对当前经济形势。尽管关联企业的相关经济业务的处理在关注中成长，但在实务中，对这一业务的会计及税务处理仍旧是无法统一。在此背景下，根据现行的相关法律法规和规章制度，通过结合案例分析，探讨了在关联企业间发生借款时，对关联企业间借贷双方（借入方和借出方）借款费用的处理方法，并进行了规范的会计及税务处理探讨，从中找到处理不够得当的不足并提出改进措施，从而使企
4、业相关的财务人员、税务监管部门高效完成工作的目的，降低由关联企业经济活动带来的风险，实现国家与企业的双赢。关键词： 关联企业；借款费用；会计处理；税务处理ABSTRACTAt present, the general use of internal funds to lend to larger enterprise groups to ease the shortage of capital in the economy, and some affiliates promote economic development by money flows. This phenomenon, whi
5、ch is under the influence of the U.S. subprime mortgage crisis and the financial crisis in 2009, results in the accumulation of many risks in the enterprise, such as the confused assets, the unclear accounts, the integration of economic profit and so on. Therefore, the national regulatory authoritie
6、s and constantly improve the specification of the related enterprises and transactions , China has been perfecting the relevant laws of the related party transactions and loan interest rates and thresholds in response to the current economic situation.Although related to the handling of the economic
7、 business of the affiliated companies is concerned about growth, but in practice, the business accounting and tax treatment is still not unified. In this context, this article in accordance with related laws and regulations in force and based on case analysis in order to standardize the accounting a
8、nd tax treatment on borrowing costs between affiliated enterprises, including both lenders and borrowers ( borrowing side and lending side), when the discussion on loan between affiliated enterprises. Moreover, we find out some shortcomings and propose improvement measures. So that the corporate fin
9、ancial officers and tax regulators can efficient complete the whole work. And the purpose of the work, reduce the risk of economic activity brought about by the related enterprises and realize the national and Enterprise-win.Key words: Affiliated Enterprises; Borrowing Costs; Accounting Treatment; T
10、ax Treatment关联企业间借款费用的会计及税务处理问题研究谢冰（天津农学院 经济管理系）1 引言随着金融市场的一体化和资本流动的全球化，在经济生活中占据主导地位的群体从小企业、小作坊到实力雄厚的股份公司，最后在共同的目的追求效益最大化的推动下，企业间的合并、分立及相互参股等事项的时常发生，最终使不同规模的企业逐渐走向联合，关联企业也在这样的背景中应运而生，逐步形成了以适应集中生产、追求规模经济效益的一种新型企业组织形式。当前我国的金融市场并不完善，因此，资金充裕的企业不能有效利用在账户中大量的闲置资金，相反的，资金运转紧张的企业不能通过银行贷款、票据贴现等传统方式满足急需的资金需求。此
11、种运行模式，使得关联企业间的资金拆借成为了这种组织形式中不可或缺的重要部分。资金拆借的发生有两个原因，其中之一是解决资金问题，另一方面是企业向关联方借款发生的、符合一定条件的利息支出可以在企业所得税前扣除，节省了费用，达到了避税增利的目标。因此，本文通过根据相关法律法规、国内外比较和案例分析对于关联企业间借款费用的会计及税务处理问题研究，来规范关联企业间借款费用的处理，使得企业更好的发展，为国家做出更大的贡献。2 相关理论综述2.1 关联企业的定义和特质在我国资本市场的发展中推行现代企业制度，使得关联企业这种企业间的联合，已成为现行市场经济中的一种日趋重要的经济现象；然而，这种经济现象却是一种
12、尚未得到充分认识和了解的经济现象，对于“关联企业”的称谓也并没有一个统一的界定，例如有关联公司、关联方、关联人等等不同的说法。在我国，1991年7月1日起施行的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法中第一次出现了“关联企业”的相关定义。该法这样认定关联企业：关联企业，是指与企业有以下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的，拥有或者控制关系；直接或间接地同为第三者所拥有或者控制；其他在利益上相关联的关系1。关联企业，概括言之，即是指与其他企业之间，存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业，相互之间具有紧密联系的各独立企业互为关联企业。为了保证经
13、济稳定发展而不断完善的法律法规相继出现，由我国财政部颁布的企业会计准则关联方关系及其交易的披露的第一百四十七条，对关联方定义如下：在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系2。根据法律法规的定义可推知，关联企业具有以下特质：第一、关联企业是一种具有独立法人人格的企业之间的联合体。可表现为由控制公司和从属公司构成。而控制公司与从属公司的形成主要在干关联公司之间的统一管理关系的存在。这种关系往往籍助于控制公司对从属公司实质上的控制而形成。第二、关联企业是由多种联系纽带连
14、结而成的企业群体。其一，凡是公司基于投资关系直接或间接控制他公司的业务经营或人事安排的，其相互之间即为控制公司与从属公司关系；其二，凡是某公司与他公司之间存在着统一管理关系的合意，如支配性合同和具有支配性质的联营合同，企业承包经营合同、企业租赁经营合同、委托经营合同、信托经营合同等，亦应认定其相互之间为控制公司与从属公司关系；其三，某公司与他公司通过出售控制权、表决权协议、人事连锁等方式形成控制关系的，也可以构成控制公司与从属公司关系。第三、关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。2.2 关联企业间的借款费用在我国市场经济发展的大前提下，企业的筹资渠道有很多种类，例如：使用财政资金、取得信贷资
15、金、吸收投资、内部集资、发行债券和股票、租赁等等各种各样的形式，但是，在所有渠道中，最为方便融资的，常常是关联方（即关联企业）之间发生借贷款业务。借款费用中包含借款利息（即企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等）、折价或者溢价的摊销（即发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额）、辅助费用（即企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额（即是由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额）等。由于向关联方借款支付利息属于关联方交易，税法规定，企业不按照独立企业之间的
