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1、第一章 概 论第一节 审计计定义一、美国会计学学会（AAAA）的定义审计作为一种监监督机制，其其实践活动历历史悠久，但但人们对审计计的定义却众众说纷纭。公公认具有代表表性且被广泛泛引用的是美美国会计学会会1972年年在其颁布的的基本审计计概念公告中中给出的审计计定义，即“审计是指为为了查明有关关经济活动和和经济现象的的认定与所制制定标准之间间的一致程度度，而客观地地收集和评估估证据，并将将结果传递给给有利害关系系的使用者的的系统过程”。 AAA的定义涉涉及审计学中中的一些关键键的概念，以以下分别加以以说明（以后后各章还将作作详细解释和和分析）： （一）经济活动动和经济现象象的认定经济活动和经济
2、济现象是审计计的对象，也也就是审计的的内容。经济济活动和经济济现象的认定定代表着被审审单位对本单单位经济活动动的合法合规规性或有效性性及经济现象象（如会计资资料）的真实实公允性的一一种看法。本本书第四章将将深入探讨这这一问题。（二）收集和评评估证据证据是审计人员员用来确定被被审单位经济济活动合法合合规性或有效效性及经济现现象真实公允允性的各种形形式的凭据。收收集充分、有有力的审计证证据是审计工工作的核心。从从一定意义上上说，审计就就是有目的、有有计划地收集集、鉴定、综综合和利用审审计证据的过过程。 （三）客观性客观性是指不偏偏不倚，实事事求是，这是是对审计人员员的职业道德德要求。审计计人员只有
3、客客观地收集和和评估证据、作作出审计结论论、报告审计计结果，才能能达到审计目目标，也才能能使审计工作作令审计意见见的利害关系系人信服。（四）所制定的的标准所制定的标准是是审计的依据据，即判断被被审单位的经经济活动合法法合规与否、经经济效益如何何、经济现象象真实公允与与否的尺度，如如国家颁布的的法律、规章章和标准，职职业团体制定定的会计准则则（如美国财财务会计准则则委员会FAASB发布的的财务会计计准则公告），企企业制定的各各种消耗定额额、计划、预预算等。（五）传递结果果向依赖和利用审审计意见的组组织和人员传传递结果是通通过编制审计计报告进行的的。编制审计计报告是审计计工作的最后后步骤。审计计报
4、告的格式式有些是标准准化的，如年年度会计报表表审计报告；有些则是非非标准化的，如如职员舞弊专专项审计报告告。在有些情情况下，审计计人员甚至还还可以采取口口头的非正式式形式报告审审计结果。 （六）系统过程程审计须按照公认认的规范（如如美国注册会会计师协会AAICPA 颁布的十条条公认审计准准则及审计准准则公告，统统称为“GASS”）要求，遵遵循一定的程程序进行，以以保证审计的的质量，提高高审计的效率率。 二、本书的定义义本书认为，审计计是由专职机机构和人员，对对被审单位经经济活动的合合规、合法性性和效益性，以以及会计和其其他经济资料料的真实、公公允性进行独独立审查、评评价和鉴证的的经济监督活活动
5、。 这一定义指出了了审计的本质质，即审计是是一种具有独独立性的经济济监督活动。一一个国家存在在多种经济监监督活动，涉涉及多个经济济管理部门。在在我国，财政政部门履行财财政监督职责责，以确保财财政资金分配配和使用的合合规性；税务务部门履行税税收监督职责责，以确保纳纳税人纳税的的及时性、完完整性。但财财政、税务和和其他经济监监督都存在着着内在弱点，突突出表现为对对外不对内，难难以监督本身身的违规违纪纪问题；而且且都具有单一一性，局限于于本身的业务务领域。而审审计监督则是是一项专门工工作，本身无无经济管理职职责，具有很很强的独立性性和综合性，能能对财政、税税务等部门的的活动进行全全面、深入的的审查和
6、评价价。 第二节 审计计分类可以从不同的角角度对审计加加以考察，从从而作出不同同的分类。对对审计进行合合理分类，有有利于加深对对审计的认识识，从而有效效地组织各类类审计活动，充充分发挥审计计的积极作用用。一、按审计执行行主体分类按审计活动执行行主体的性质质分类，审计计可分为政府府审计、独立立审计和内部部审计三种。 （一）政府审计计（goveernmenntal aaudit）政府审计是由政政府审计机关关依法进行的的审计，在我我国一般称为为国家审计。我我国国家审计计机关包括国国务院设置的的审计署及其其派出机构和和地方各级人人民政府设置置的审计厅（局局）两个层次次。国家审计计机关依法独独立行使审计
7、计监督权，对对国务院各部部门和地方人人民政府、国国家财政金融融机构、国有有企事业单位位以及其他有有国有资产的的单位的财政政、财务收支支及其经济效效益进行审计计监督。各国国政府审计都都具有法律所所赋予的履行行审计监督职职责的强制性性。 （二）独立审计计（indeependeent auudit）独立审计，即由由注册会计师师受托有偿进进行的审计活活动，也称为为民间审计。我我国注册会计计师协会（CCICPA）在在发布的独独立审计基本本准则中指指出：“独立审计是是指注册会计计师依法接受受委托，对被被审计单位的的会计报表及及其相关资料料进行独立审审查并发表审审计意见。”独立审计的的风险高，责责任重，因此
8、此审计理论的的产生、发展展及审计方法法的变革都基基本上是围绕绕独立审计展展开的。 （三）内部审计计（inteernal auditt）内部审计是指由由本单位内部部专门的审计计机构和人员员对本单位财财务收支和经经济活动实施施的独立审查查和评价，审审计结果向本本单位主要负负责人报告。这这种审计具有有显著的建设设性和内向服服务性，其目目的在于帮助助本单位健全全内部控制，改改善经营管理理，提高经济济效益。在西西方国家，内内部审计被普普遍认为是企企业总经理的的耳目、助手手和顾问。11999年，国国际内部审计计师协会（IIIA）理事事会通过了新新的内部审计计定义，指出出：“内部审计是是一项独立、客客观的保
9、证和和咨询顾问服服务。它以增增加价值和改改善营运为目目标，通过系系统、规范的的手段来评估估风险、改进进风险的控制制和组织的治治理结构，以以达到组织的的既定目标。”二、按审计基本本内容分类按审计内容分类类，我国一般般将审计分为为财政财务审审计和经济效效益审计。 （一）财政财务务审计（fiinanciial auudit）财政财务审计是是指对被审计计单位财政财财务收支的真真实性和合法法合规性进行行审查，旨在在纠正错误、防防止舞弊。具具体来说，财财政审计又包包括财政预算算执行审计（即即由审计机关关对本级和下下级政府的组组织财政收入入、分配财政政资金的活动动进行审计监监督）、财政政决算审计（即即由审计
10、机关关对下级政府府财政收支决决算的真实性性、合规性进进行审计监督督）和其他财财政收支审计计（即由审计计机关对预算算外资金的收收取和使用进进行审计监督督）。财务审审计则是指对对企事业单位位的资产、负负债和损益的的真实性和合合法合规性进进行审查。由由于企业的财财务状况、经经营成果和现现金流量是以以会计报表为为媒介集中反反映的，因而而财务审计时时常又表现为为会计报表审审计。 财政财务审计在在审计产生以以后的很长一一段时期都居居于主导地位位，因此可以以说是一种传传统的审计；又因为这种种审计主要是是依照国家法法律和各种财财经方针政策策、管理规程程进行的，故故又称为依法法审计。我国国审计机关在在开展财政财
11、财务审计的过过程中，如果果发现被审单单位和人员存存在严重违反反国家财经法法规、侵占国国家资财、损损害国家利益益的行为，往往往会立专案案进行深入审审查，以查清清违法违纪事事实，作出相相应处罚。这这种专案审计计一般称为财财经法纪审计计，它实质上上只是财政财财务审计的深深化。 （二）经济效益益审计（ecconomiic efffectivvity aaudit）经济效益审计是是指对被审计计单位经济活活动的效率、效效果和效益状状况进行审查查、评价，目目的是促进被被审计单位提提高人财物等等各种资源的的利用效率，增增强盈利能力力，实现经营营目标。在西西方国家，经经济效益审计计也称为“3E”（effiici
12、enccy，efffectivvity，eeconommy）审计。最最高审计机关关国际组织（IINTOSAAI）则将政政府审计机关关开展的经济济效益审计统统一称为“绩效审计”（perfformannce auudit）。西西方国家又将将企业内部审审计机构从事事的经济效益益审计活动概概括为“经营审计”（operrationnal auudit）。 三、按审计实施施时间分类 按审计实施时间间相对于被审审单位经济业业务发生的前前后分类，审审计可分为事事前审计、事事中审计和事事后审计。（一）事前审计计事前审计是指在在被审单位经经济业务实际际发生以前进进行的审计。这这实质上是对对计划、预算算、预测和决决
13、策进行审计计，如国家审审计机关对财财政预算编制制的合理性、重重大投资项目目的可行性等等进行的审查查；会计师事事务所对企业业盈利预测文文件的审核，内内部审计组织织对本企业生生产经营决策策和计划的科科学性与经济济性、经济合合同的完备性性进行的评价价等。 开展事前审计，有有利于被审单单位进行科学学决策和管理理，保证未来来经济活动的的有效性，避避免因决策失失误而遭受重重大损失。一一般认为，内内部审计组织织最适合从事事事前审计，因因为内部审计计强调建设性性和预防性，能能够通过审计计活动充当单单位领导进行行决策和控制制的参谋、助助手和顾问。而而且内部审计计结论只作用用于本单位，不不存在对已审审计划或预算算
14、的执行结果果承担责任的的问题，审计计人员无开展展事前审计的的后顾之忧。同同时，内部审审计组织熟悉悉本单位的活活动，掌握的的资料比较充充分，且易于于联系各种专专业技术人员员，有条件对对各种决策、计计划等方案进进行事前分析析比较，作出出评价结论，提提出改进意见见。 （二）事中审计计事中审计是指在在被审单位经经济业务执行行过程中进行行的审计。例例如，对费用用预算、经济济合同的执行行情况进行审审查。通过这这种审计，能能够及时发现现和反馈问题题，尽早纠正正偏差，从而而保证经济活活动按预期目目标合法合理理和有效地进进行。（三）事后审计计事后审计是指在在被审单位经经济业务完成成之后进行的的审计。大多多数审计
15、活动动都属于事后后审计。事后后审计的目标标是监督经济济活动的合法法合规性，鉴鉴证企业会计计报表的真实实公允性，评评价经济活动动的效果和效效益状况。按实施的周期性性分类，审计计还可分为定定期审计和不不定期审计。定定期审计是按按照预定的间间隔周期进行行的审计，如如注册会计师师对股票上市市公司年度会会计报表进行行的每年一次次审计、国家家审计机关每每隔几年对行行政事业单位位进行的财务务收支审计等等。而不定期期审计是出于于需要而临时时安排进行的的审计，如国国家审计机关关对被审单位位存在的严重重违反财经法法规行为突击击进行的财经经法纪专案审审计；会计师师事务所接受受企业委托对对拟收购公司司的会计报表表进行
16、的审计计；内部审计计机构接受总总经理指派对对某分支机构构经理人员存存在的舞弊行行为进行审查查等。 四、按审计技术术模式分类按采用的技术模模式，审计可可以分为账项项基础审计、系系统基础审计计和风险基础础审计三种。这这三种审计代代表着审计技技术的不同发发展阶段，但但即使在审计计技术十分先先进的国家也也往往同时采采用。而且，无无论采用何种种审计技术模模式，在会计计报表审计中中最终都要用用到许多共同同的方法来检检查报表项目目金额的真实实、公允性。（一）账项基础础审计账项基础审计是是审计技术发发展的第一阶阶段，它是指指顺着或逆着着会计报表的的生成过程，通通过对会计账账簿和凭证进进行详细审阅阅，对会计账账表之间的勾勾稽关系进行行逐一核实，来来检查是否存存在会计舞弊弊行为或技术术性措施。在在进行财务报报表审计，特特别是专门的的舞弊审计时时，采用这种种技
