融资租赁的会计处理

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1、Word文档融资租赁的会计处理 融资租赁(Financial Leasing)又称设备租赁(Equipment Leasing)或现代租赁(Modern Leasing)，指出租人依据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的全部权属于出租人全部，承租人拥有租赁物件的使用权。下面跟我一起来看看关于大家对于这个行业的分析吧! 融资租赁会计处理总结 一、与租赁相关的定义 1.租赁期 指租赁协议规定的不行撤销的租赁期间。假如承租人有权选择续租资产，并且在租赁开头日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不

2、论是否再支付租金，续租期也应当包括在租赁期之内。 2.租赁开头日 指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 3.租赁期开头日 指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开头。 4.资产余值 租赁开头日估量的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 5.担保余值 承租人担保余值=承租人承诺担保额+与承租人有关第三方承诺担保额 出租人担保余值=承租人担保余值+独立第三方担保余值 6.未担保余值 未担保余值=资产余值-出租人担保余值 7.最低租赁付款额 指租赁期内，承租人应支付或可能要求被支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上承租人或与其有关第三方担保的资产余值，但出租人支

3、付但可退还的税金不包括在内。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开头日就可以合理确定承租人讲会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。 8.最低租赁收款额 最低租赁收款额=最低租赁付款额+与出租人、承租人无关第三方担保余值。 9.或有租金 指金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)依据计算的租金。 10.履约成本 指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术询问和服务费、人员培训费、修理费、保险费等。 11.初始直接费用 指租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。 12.

4、租赁内含利率 指在租赁开头日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 二、租赁的分类 满意下列条件之一的，应当确认为融资租赁： 1.在租赁期届满时，资产的全部权转移给承租人; 2.承租人有购买租资产的选择权，所订立的购买价款估计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开头日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权; 3.即使资产的全部权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用寿命大部分(大于等于75%)，当租赁资产租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，该条标准不适用; 4.就承租人而言，租赁开头日最低租赁付款

5、额的现值，几乎相当于租赁开头日租赁资产的公允价值(大于等于90%);就出租人而言，租赁开头日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开头日租赁资产的公允价值(大于等于90%); 5.租赁资产性质特别，假如不做较大改造，只有承租人才能使用。 三、经营租赁的会计处理 1.承租人的会计处理 (1)租金的处理 无论租金缴纳的方式如何，每期应确认的费用应按下式计算： 每期计入费用的租金=应缴纳的租金总和/(租赁期年限+免租期) 例如：A公司租入管理用固定资产，租期为3年，预付租金150000元，每期末分别支付租金150000元、200000元、250000元。 A公司每期应计入管理费用的金额为(150000

6、+150000+200000+250000)/3=250000元。 假如存在预付租金，预付租金时作如下分录： 借：长期盼摊费用 贷：银行存款 长期盼摊费用应当依据每期租金支付状况进行分摊： 即，A公司第一期末应作如下分录： 借：管理费用 250000 贷：银行存款 150000 长期盼摊费用 100000 (2)或有租金的处理 实际发生时计入当期损益。 (3)初始直接费用的处理 直接计入当期损益。 2.出租人的会计处理 (1)租金的处理 每期确认的收入=应收租金总和/(租赁期+免租期) 会计分录： 借：银行存款/应收账款(融资租赁企业)/其他应收款(其他企业) 贷：租赁收入(融资租赁企业)/其

7、他业务收入(其他企业) (2)初始直接费用的处理 金额不大的直接计入当期损益;金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间根据与租金收入相同的基础进行分摊： 支付初始直接费用时： 借：长期盼摊费用 贷：银行存款 每期摊销时： 借：管理费用等 贷：长期盼摊费用 注：这块教材和准则有出入。准则中只是说计入当期损益，没有资本化分摊的事情。 (3)或有租金 实际发生时计入当期损益。 (4)出租人对经营租赁供应激励措施 免租期：出租人应当将租金总额在包括免租期的整个租赁期间内，按直线法或其他合理方法进行安排，免租期内出租人应当确认租金收入。 出租人担当了承租人的某些费用：出租人应将该费用自租金总额中扣除，按

8、扣除后的租金收入余额在租赁期内进行安排。 四、融资租赁的会计处理 1.承租人的会计处理 (1)租赁开头日的会计处理 借：固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用) 未确认融资费用(差额) 贷：长期应付款(最低租赁付款额) 银行存款(初始直接费用) 折现率的选取：出租人的内含利率合同利率同期银行贷款利率 【1】承租人对融资租入的资产采纳公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率;所采纳的分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 【2】融资租入固定资产，分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣临时性差异，但递延所得税资产无对

9、应科目，所以不能确认递延所得税资产。 (2)未确认融资费用的分摊 借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用 每期融资费用的摊销额=期初应付本金余额实际利率 =(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)实际利率 (3)租赁资产折旧的计提 折旧额 有优待购买选择权时： 应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-行使优待购买选择权时估量的估计净残值 没有优待购买选择权时： 应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值 折旧期间 能够合理确认租赁期届满时承租人会取得资产全部权： 按该资产全部使用寿命计提折旧。 不能够合理确认租赁期届满时承租人会取得资产全部权： 租赁期与租赁资产寿

10、命两者中较低者。 (4)履约成本与或有租金的处理 实际发生时计入当期损益。 (5)租赁期届满时的处理 返还租赁资产 存在承租人担保余值： 借：长期应付款(担保余值) 假如存在担保余值，租赁期届满时长期应付款金额会减至担保余值金额。 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 不存在承租人担保余值： 借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 优待续租租赁资产 承租人行使优待续租选择权： 视同该项租赁资产始终存在进行处理。 承租人没有续租而支付违约金： 借：营业外支出 贷：银行存款 留购租赁资产 借：长期应付款(购买价款) 贷：银行存款 借：固定资产生产用固定资产等 贷：固定资产融资租入固定资产 2

11、.出租人的会计处理 (1)租赁期开头日 应收融资租赁款入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用 未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-(最低租赁收款额现值+未担保余值现值) 借：长期应收款(最低租赁收款额+初始直接费用) 未担保余值 营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值，反之，贷记“营业外收入”) 贷：融资租赁资产(原账面价值) 银行存款(初始直接费用) 未实现融资收益 未实现融资收益初始确认时进行调整： 借：未实现融资收益(初始直接费用) 贷：长期应付款(初始直接费用) 这里需要解释一下： 【1】关于未担保余值 未担保余值就是融资租赁资产中风险和酬劳还由出租人担当的部分。租赁期结

12、束后，假如承租人没有购买权，租赁资产要返还，重新进入出租人的账目。而此时返还的租赁资产的公允价值分两部分，一部分有担保(无论是承租人担保还是第三方担保)，相当于这部分风险酬劳不由出租人担当，另一部分即未担保余值的风险和酬劳由出租人自行担当。从这个角度看，未担保余值明显属于出租人的资产(出租资产价值的一部分)。因此对这部分资产不但要入账还要计提减值预备。由于未担保余值可以理解为整个融资租赁项目出租人经济利益流入的一部分，因而对其计提减值预备还会影响出租人的内含利率。 【2】关于初始直接费用 这里的初始直接费用是可直接归属于租赁项目的相关费用，即满意资本化条件的相关费用，因此需要资本化计入长期应收

13、款。从另一个角度理解，由于出租人在计算内含利率时，已经考虑到了初始直接费用的影响，因而在长期应收款入账时为了与分摊率相匹配应当计入初始直接费用。 而对未实现融资收益调整的分录，相当于初始直接费用在期初，也就是租赁期的第0期间进行分摊，由于是第0期，所以不用考虑分摊率的影响，直接调整未实现融资收益和长期应付款即可。 (2)未实现融资收益安排的会计处理 未实现融资收益摊销额=(长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额)租赁内含利率 借：银行存款(实际收到租金) 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 (3)应收融资租赁款坏账预备的计提 出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部

14、分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账预备，而不是对融资租赁款全额计提坏账预备。 (4)未担保余值发生变动的会计处理 未担保余值增加： 不做调整。 未担保余值削减： 有证据表明未担保余值已经削减，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额(最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间差额)削减确认为当期损失，以后各期依据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。 如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期依据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含里利率确定应确认的租赁收入。前期已确认的融资收入不做调整。 期末计提减值预备： 借：资产减值损失(可收回金额与账面价值差额) 贷：未担保余值减值预备 借：未实现融资收益(计提的减值预备金额与租赁投资净额的削减额之间的差额) 贷：资产减值损失 (5)租赁期届满时的会计处理 存在担保余值，不存在未担保