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1、第二章 存货本章考情分析本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。题目类型2008年2009年2010年题目数量题目分数题目数量题目分数题目数量题目分数单项选择题1111多项选择题12判断题11 合计032本章近三年考点：（1）收回委托加工物资成本的计算；（2）存货可变现净值的概念；（3）存货成本的构成及存货跌价准备的会计处理；（4）可变现净值的确定等。 本章基本结构框架第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（机器
2、设备、汽车？）存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。另外，在不能根据资产的外在形式来界定存货：比如房屋、汽车对某些企业来说也可能属于存货：房地产公司持有的准备出售的商品房，汽车生产公司生产的准备出售的汽车等，都是企业的存货。【例题1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。A包装物 B发出商品C房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 （计入开发成本） D工程物资【答案】 ABC 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核
3、算。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本（外购）、加工成本（自产）和其他成本。存货成本的构成如下图所示：（一）外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的
4、费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。【例题2单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费
5、用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。（2006年考题）A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元），实际入库数量200（1-10）180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。【例题3单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业，2011年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库9
6、90公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。 A29 700B29 997 C30 300 D35 400 【答案】C【解析】该批入库A材料的实际总成本=30 000+300=30 300(元)。4. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流
7、通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。 注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归
8、属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊【例题4判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）（2007年考题）【答案】【例题5单选题】某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为每件（ ）万元。A2 B2.1 C2.34 D2.44【答案】B【解析】单位成本=（10
9、02+10）100=2.1(万元/件)。【例题6会计处理题】甲企业为一般纳税人，210年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000元。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。正确答案（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。据此，甲企业的账务处理如下：借：原材料400 000应交税费应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款468 000（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行
10、如下账务处理：借：在途物资400 000应交税费应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款 468 000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料400 000贷：在途物资400 000（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360 000元。（料到单未到）应进行如下账务处理：借：原材料360 000贷：应付账款暂估应付账款360 004月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款暂估应付账款360 000贷：原材料360 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料400 000应交税
11、费应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款468 000（二）通过进一步加工而取得的存货1委托外单位加工的存货委托加工物资收回后存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本（计入委托加工物资）；（2）加工费用；（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；（4）受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以
12、后环节抵扣。比如有些轮胎制造企业，该企业的轮胎（内胎）可能是委托外单位加工的，那么委托加工的轮胎（内胎）收回以后用于轮胎（外胎）的生产，而轮胎（外胎）还要交消费税。所以在委托加工轮胎（内胎）的过程中交纳的消费税就不计入委托加工物资的成本，而是计入“应交税费-应交消费税”的借方，等到卖轮胎（外胎）的时候交纳的消费税是计入“应交税费-应交消费税”贷方，此时原来收回委托加工的轮胎（内胎）计入借方的消费税自然就可以抵扣了。 【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并验收入库，加工
13、费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业 20 000 贷：原材料 20 000（2）支付加工费和税金消费税=消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/(1-消费税税率)消费税组成计税价格（20 0007 000）/(1-10%)=30 000(元)受托方代收代交的消费税税额30 000103 000（元）应交增值税税额7 000171 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资乙企业 7 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 应交消费税 3 000 贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于出售的借：委托加工物资乙企业（7 0003 000） 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料 （20 000+7 000） 27 000 贷：委托加工物资乙企业 27 000
